马华桂律师
针对国际和跨境家庭的强有力的国内信任策略
在过去的十年中，以美国为信托人的国际家庭发生了巨大的变化。 以前，国际家庭建立美国所在地信托的主要原因是他们是否拥有美国财产，或者是否拥有美国绿卡或美国公民家庭成员。 由于这些原因，国际客户继续选择美国所在地。 然而，国际政治和监管环境为国际大家庭寻求美国作为信任场所创造了许多新的理由。
国际家庭选择美国信托所在地和美国受托人作为国内外信托的一些较受欢迎的原因包括：
? 改进了美国的信托，税收，资产保护和隐私（非保密）法律 ? 将离岸司法管辖区按其母国列入黑名单[i] ? 政治稳定与美国的保护 ? 强制继承法法规保护[ii] ? 秘密墙在全球范围内崩溃
? ·拥有美国住宅或商业物业的所有权； ? 购买美国证券； ? 购买美国人寿保险； ? 在美国有家人
? 美国公民与非美国居民的婚姻
? 来美国工作或居住（移民前）作为外国居民 ? 通用报告标准（“ CRS”） [iii] 如果有效地设计和管理，在流行的现代信托管辖区（例如阿拉斯加，特拉华州，内华达州，新罕布什尔州，南达科他州或怀俄明州）建立的信托可以提供国际家庭的灵活性和控制权，同时也可以减少对家庭个人责任的担忧，作为共同受托人和受托人的朋友，顾问和同事。 这些信托减轻的其他担忧包括资产集中或缺乏多元化，与商业利益的信托冲突，不当的尽职调查和资产监控，使信托事项对受益人保持沉默以及环境问题。 除了这种灵活性，控制力和管理效率之外，在现代信托管辖区中建立的现代信托还可以最大限度地提高税收，资产保护和隐私优势。[iv]
以下是一些典型的规划工具和非居民外国人（“ NRA”）利用美国信托所在地的考虑因素。 [v] 外国资助人信托：
许多NRA授予人正在与美国的受托人建立外国授予人信托（“ FGTs”），以获取外国受益人和外国财产。 通常，设保人由于其信托保护人，定向信托，隐私权，税收，资产保护和其他现代信托法规而选择了前面提到的现代信托管辖区之一。 FGT被建立为美国税收目的的“外国”信托，与离岸信托的待遇相同，但由美国受托人管理。 （请参阅Al W. King III和Jack R. Brister，“针对国际和跨境家庭的强有力的国内信托策略。”）通常，如果设保人有权撤销信托或设保人，则该信托有资格作为FGT。或设保人的配偶是信托的唯一受益人。 （请参阅Whitaker。）因此，FGT可能被起草为可撤销或
不可撤销，但前提是，如果信托被起草为不可撤销，则只有设保人或设保人的配偶可以被指定为受益人。
通常，对于有政治利益，财产保护和非黑名单国家的外国受益人和财产的NRA来说，这是一个受欢迎的信托。 如果该信托是可撤销的，或者该信托在其一生中提供了NRA或其配偶，则根据美国法律，NRA将被视为该信托的所有者。 从FGT向美国受益人的任何分配都将被视为礼物，而不是对受益人的收入。 FGT既可以有美国受益人，也可以有外国受益人。 如果信托起草为不可撤销，但设保人有他或她希望向其分配礼物的美国受益人，则该信托可先分配给设保人或设保人的配偶，然后再由设保人或设保人的配偶分配给美国。受益人。 信托死亡后，将直接或以信托形式分配给子女，子女可以是美国公民也可以是外国公民。 （参见Al W. King III和Jack R. Brister，“国际和跨境家庭的强大国内信任策略。”）
通常，NRA与美国受托人在美国建立外国信托基金，以持有非美国实体的股份。 该实体用于持有外国或美国所在地的财产。 如果没有美国所在地资产，那么就没有美国收入，赠与和遗产税。 该非美国实体充当美国所在地资产的遗产税阻止者。 非美国实体也可以持有产生收益的美国所在地资产，从而在实体一级预扣30％的预提税或条约税率。 通常可以节省联邦和州的资本收益，以及非美国实体持有美国所在地资产（例如公开交易的证券）的美国遗产税。 另外，被忽略的家用有限责任公司也可用于此结构，并由FGT拥有，
但可能会产生美国遗产税。 （参见Al W. King III和Jack R. Brister，“国际和跨境家庭的强大国内信任策略。”）
在授予人去世时，FGT将转换为外国非授予人信托
（“ FNGT”）。 该信托可以保留为FNGT，并向其余的外国受益人（即配偶，子女）进行分配。 替代方案是直接或委托给外国孩子，或给外国受益人有限的任命权，以便为他们提供灵活性，以将资产转移到适合其特定情况的其他工具（例如母国法律）。 如果信托转换为FNGT并有美国受益人，则为避免FNGT对美国受益人的负面税收后果而进行的分配（包括进一步的讨论，请参见下文）
? 每年进行收入分配和已实现的资本收益，以避免累积收益问题 ? 向美国居民信托基金进行分配 ? 将
FNGT重新注册为国内信托
FNG，后者在授予美国王朝信托人的去世后大量涌入
Al W. King III和Jack R.
? 终止
? 提供给受益人有限的分配权力。（参见
Brister，“国际和跨境家庭的强大国内信任策略。”）
外国非担保人信托：
在某些情况下，NRA可能会发现将信托作为不可撤销的FNGT起草，以增加资产保护或其他母国利益是有益的。 结构和好处类似于上面讨论的FGT。 就像FGT一样，FNGT是具有外国受益人和财产的NRA的热门信托，他们寻求政治稳定或财产保护，或避免许多离岸信托管辖区将其列入黑名单。 FNGT也最适合不希望当前美国受益人的NRA，因为由于行政管理的复杂性，繁重的税收合规性以
及潜在的负面税收后果，对美国受益人的信任远不理想。 （请参阅Whitaker。）例如，FNGT的主要缺点之一是对付给美国受益人的未分配净收入（“ UNI”）的处理。 支付给美国受益人的UNI通常要缴纳美国所得税，并产生以下负面影响：
? 信托在前几年实现的资本收益（构成信托的分配净收益的一部
分）被视为普通收益，并按最高37％的税率征税。
? 从信托最初赚取收入之日起，受益人应向
UNI缴纳的税款收取
利息。
? 由于使用了“返还”规则，因此对于累积收入的年份，可能需要
在受益人的税级中对收入征税。 （请参阅惠特克）
美国受益人还需要大量的税收报告。 （请参阅惠特克）因此，该结构通常保留给没有任何美国受益人的外国家庭。
NRA王朝信托：
如前所述，如果外国公民因将离岸信托资产留给美国受益人而丧生，将面临繁重的税收和合规性问题。 作为替代方案，在外国父母或祖父母还活着的情况下建立NRA王朝信托[vi]为国际家庭提供了非常有利的选择。 这些NRA王朝信托通常在现代信托管辖区之一中建立。 （请参阅国王三世，“国际家庭的国内信任Situs机会？”）
如果做得正确，NRA外国公民的父母或祖父母可以在岸上将无限量的资产转移到NRA皇朝信托基金中，而无需支付任何礼物，死亡或世代交税。 他们不受美国公民或绿卡持有人1120万美元的礼物和免税的免税额限制。 （ 请参阅 IRC第2501（a）（3）和2511（b）
针对国际和跨境家庭的强有力的国内信任策略
