（三）投资者投入固定资产 初始成本=投资合同或协议约定的价值 （四）接受捐赠的固定资产 1、有凭据的入账价值=凭据上标明的金额+应支付的相关税费； 2、无提供有关凭据的入账价值=按同类或类似的市场价值估计的金额+应支付的相关税费；无市场估计金额的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值； 3、受赠旧的固定资产：按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 第二节 固定资产增加核算 （一）帐户设置： 固定资产、累计折旧、工程物资 、在建工程。 （二）增加核算 1、外购核算 （1）不需安装： 借：固定资产 贷：银行存款或应付账款 （2）需要安装 ①购入时： 借：在建工程 贷：银行存款 ②安装时： 借：在建工程 贷：有关帐户（工程物资、现金、银行存款应付职工薪酬等） ③安装完毕，交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程 2、建造固定资产 A、自营工程 ①购入工程用物资： 借：工程物资 贷：银行存款等 ②领用工程物资： 借：在建工程 贷：工程物资 ③分配工程应负担的人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬工资 ④若辅助生产部门为工程项目提供水、电、运输劳务等服务： 借：在建工程 贷：生产成本——辅助生产成本 ⑤若工程项目领用生产用材料： 借：在建工程 贷：原材料 贷：应交税金——增值税（进项税额转出） ⑥工程完工交付使用，结转工程成本： 借：固定资产 贷：在建工程 南 阳 理 工 学 院 备 课 讲 稿
教学内容 批 注 ⑦若剩余工程物资转为存货：借：原材料 应交税金——增值税（进项税额） 贷：工程物资 ⑧盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益如果工程项目尚未完工，计入或冲减所建工程项目的成本，工程项目已完工，计入当期营业外收支； B、出包工程： ①支付工程款：借：在建工程 贷：银行存款 ② 工程完工，验收合格，补付工程款： 借：在建工程 贷：银行存款 ③结转工程成本： 借：固定资产 贷：在建工程 第三节 固定资产后续计量 一、固定资产折旧 （一）计算折旧应考虑的因素：原始价值、预计净残值和预计使用年限。 （二）折旧的计算方法 1、年限平均法； 2、工作量法； 3、双倍余额递减法（加速折旧法） 年折旧率=2 ×1 /使用年限；年折旧额=期初账面净值×年折旧率 注意：（1）开始时不考虑净残值；（2）最后两年扣除净残值后转为直线法。 练习题1：某项固定资产，原始价值为24000元，预计净残值为1500元，预计使用年限5年。 计算各年折旧额填下表1： 双倍余额递减法折旧计算表 年份 合计 注意：开始时即考虑净残值。 练习题2：以练习题1为例，计算各年折旧额填下表： 年数总和法折旧计算表 4、年数总和法：年折旧率=（预计使用年限—已使用年限）/预计使用年限 年折旧额（元） 累计折旧额（元） 年份 合计 二、固定资产处置 账户：固定资产清理 年折旧额（元） 累计折旧额（元） 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：固定资产清理 贷：应缴税费——应缴营业税 借：固定资产清理 贷：营业外收入 或：借：营业外支出 贷：固定资产清理 第七章 无形资产 第一节 无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的确认 （一）无形资产概念 无形资产是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的没有实物形态的可辨认的非货币性的长期资产。（二）无形资产确认条件 二、研究与开发支出 （一）研究阶段 该阶段发生的有关支出当期损益的“管理费用”帐户中。 （二）开发阶段 南 阳 理 工 学 院 备 课 讲 稿
教学内容 批 注 该阶段发生的支出，如果符合资本化条件，应当资本化，构成无行资产的成本。见下图： 三、无形资产的初始计量 （一）外购 无形资产的初始入帐价值=购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他必要支付 延期支付以购买价的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间合理计入当期损益。 （二）投资者投入的无形资产 无形资产的初始入帐价值=投资合同或者协议约定的价值 （三）自行开无形资产的初始入帐发取得的无形资产 无形资产的初始入帐价值=达到预定用途前的支出，以前期间已费用化的不再进行调整。 （四）企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 无形资产的初始入帐价值=实际支付的价款，外购土地及建筑物支付的款项， 应当在土地与建筑物之间进行分配，难以合理分配的应当全部作为固定资产。 四、无形资产取得的核算 （一）外购取得： 借：无形资产 贷：银行存款 （二）研发取得 借：研发支出- 贷：银行存款 不符合资本化条件：借：管理费用 贷：研发支出-----费用化支出 借：无形资产 贷：研发支出-----资本化支出 (三)接受投资取得： 借：无形资产 贷：实收资本 研发支出 开发阶段 符合资本化条件计入无形资产成本 不符合资本化条件计入管理费用 研究阶段 研发支出 第二节 无形资产的后续计量 一、无形资产价值摊销 （一）无形资产寿命确定 法律和合同或者企业申请书分别规定了有效期限和受益年限的、法律中规定了有效期限的、法律中未规定有效期限，企业合同中有受益年限、法律中未规定有效期限，企业合同或申请书中也没有规定受益年限或有效期限的。 （二）无形资产摊销核算 1、无形资产摊销方法：直线法按摊销年限平均摊销，摊完为止，一般没有残值，如果无形资产计提了减值准备，计算无形资产摊销时也要考虑。 2、帐户设置：“累计摊销”帐户。 3、核算：借：管理费用（或制造费用） 贷：累计摊销 二、无形资产期末计量 期末有减值迹象的无形资产应当估计其可收回金额： 无形资产的可收回金额=应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流入量现值两者之间的较高者确定。无形资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关的税费等为使无形资产达到可销售状态的各种直接费用。 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 四、无形资产的处置 （一）无形资产出售 （二）无形资产出租 借：银行存款 贷：其他业务收入；借：其他业务成本 贷：银行存款 （三）无形资产报废 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产（或增加：营业外收入） 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产
长期股权投资、固定资产与无形资产
