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教学内容 批 注 第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资概述（见教材） 第二节 长期股权投资的初始计量及核算 一、企业合并的理解 （一）企业合并的含义 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 （二）企业合并的分类 1、以企业合并方式为基础对企业合并进行的分类 以企业合并方式为基础对企业合并进行的分类包括：控股合并、吸收合并、新设合并。 控股合并：A+B= A+B————A控制B：即A有权决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业经营活动中获取利益； 吸收合并：A+B= A————A吸收B； 新设合并：A+B=C。 2、以是否在同一控制下企业合并为基础 （1）同一控制下的企业合并：如A控制甲、乙，则甲合并乙。 （2）非同一控制下的企业合并：甲、乙在合并前不受任何一方控制，甲合并乙。 二、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下企业合并初始成本的计量及核算 1、合并方以现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的计量 长期股权投资的入账价值与支付的现金、转让非现金资产或承担债务帐面价值之间的差额：调整“资本公积”，资本公积不足的，应调整“未分配利润和资本公积”。 应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 （资本公积） 贷：银行存款 资本公积 长期股权投资的入帐价值=被合并方所有者权益帐面价值×股权比例
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教学内容 批 注 2、合并方以发行权益性证券为合并对价的计量 长期股权投资的入帐价值=被合并方所有者权益帐面价值×股权比例 发行股份的面值为“股本”，差额——调整“资本公积”或“留存收益”。 例，甲、乙公司同属丙公司的子公司。甲2010年3月10日以发行股票的方式从乙的股东手中取得60%的股份。甲发行1500万股，每股面值1元。乙3月1日的所有者权益的账面价值为2000万元。甲3月1日资本公积180万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元。 借：长期股权投资 1200万元 资本公积 180万元 盈余公积 100万元 未分配利润 20万元 贷：股本 1500万元 （二）非同一控制下企业合并初始计量及核算 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 三、非企业合并（以企业合并以外的方式）投资初始成本的计量及核算 （一）以现金方式：长期股权投资的入帐价值——实际支付的购买价款 例，甲、乙公司同属丙公司的子公司。甲2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份，其中含已宣告未分派的现金股利2万元，同时发生相关税费 5万元，乙2006年3月1日所有者权益为2000万元，则： 借：长期股权投资 1205万元 应收股利 2万元 贷：银行存款 1007万元 资本公积 200万元 （二）以发行股票方式 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，发生的相关手续费、佣金等从溢价发行收入中扣除，不足扣除的应冲减盈余公积和未分配利润。 例，2007年3月，A公司通过增发9000万股本公司普通股，面值1元，取得B公司20%的股权，9000万股的公允价值为15600万元。同时A支付600万元的佣金和手续费。A能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。则A公司的处理为：
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教学内容 批 注 借：长期股权投资 156000000 贷：股本 90000000 资本公积——股本溢价 66000000 借：资本公积——股本溢价 6000000 贷：银行存款 6000000 第三节 长期股权投资的后续计量 一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的含义及适用范围 成本法是指长期股权投资按初始投资成本进行计量的方法。适用于：控制、不具有共同控制或重大影响，且活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量。 （二）成本法的会计处理 1、初始投资时：按照初始投资时的成本增加长期股权投资的帐面价值； 2、持有该投资期间追加投资时：调增长期股权投资帐面价值； 3、持有该投资期间被投资方盈利并宣告分派现金股利时，投资方应进行的会计处理为： 借：应收股利 贷：投资收益 注意：若被投资方亏损，投资方不承担责任。 二、长期股权投资的权益法 （一）权益法的含义及其适用范围 权益法是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的不断对投资的账面价值进行调整的方法。适用于：对被投资单位共同控制或重大影响的长期股权投资。 （二）权益法的会计处理 1、初始投资时：按照初始投资的成本增加长期股权投资的帐面价值； 第一，投资时若初始投资成本＞投资时被投资方可辨认净资产公允价值份额的，则： 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 第二，投资时若初始投资成本＜投资时被投资方可辨认净资产公允价值份额的，则： 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 营业外收入
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教学内容 批 注 2、持有该投资期间追加投资时：调增长期股权投资帐面价值； 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 3、持有期间若被投资方宣告分派现金股利，投资方按持股比例调减帐面价值，会计处理为： 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 4、持有期间若被投资方亏损，投资方应按持股比例承担责任，会计处理为： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 超亏的处理：见教材。 5、被投资单位净损益以外所有者权益其他变动的处理 应按照持股比例进行会计处理： 借：长期股权投资 贷：资本公积 三、长期股权投资的减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 第六章 固定资产 第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念和确认条件及分类 二、固定资产的初始计量 固定资产的取得成本:应当按照成本进行初始计量,包括：企业为购建某项固定资产达到预定的可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 （一）外购固定资产 1、不需安装固定资产的初始成本=实际支付的买价+相关税费（包装费、运输费、安装费和专业服务人员的服务费、交纳的有关税金等）。 2、需要安装固定资产的初始成本=实际支付的买价+相关税费（包装费、运输费、安装费和专业服务人员的服务费、交纳的有关税金等）+发生的安装费用 （二）自行建造的固定资产 初始成本=建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，包括工程用物资、材料、人工费用、相关的税费、应予资本化的借款利息以及应分摊的间接费用等。 南 阳 理 工 学 院 备 课 讲 稿
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长期股权投资、固定资产与无形资产
