结转该部分包装物成本时： 借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物 （六）低值易耗品
饮食服务业的低值易耗品主要是指一些餐具、橱具、桌椅等。 1.低值易耗品购进的核算
企业购进低值易耗品，应以低值易耗品的买价，加上可以直接认定的运输费、装卸搬运费作为其成本，如购进多种低值易耗品而发生的运输费、装卸搬运费，不易按品种划分时，也可以直接列入“销售费用”账户下的“运输费”“包装费”二级明细账户。
【例11】正保大酒店旅业部本月5日购进木沙发椅100套，单价580元，计金额58000元，以支票付讫，同时以现金460元支付运杂费。木沙发已验收。作会计分录如下： 【答疑编号911040208：针对该题提问】
借：低值易耗品——在库低值易耗品 58000
贷：银行存款 58 000 借：低值易耗品——在库低值易耗品 460 贷：库存现金 460
企业也可以设置“周转材料－低值易耗品”科目进行核算。 2.低值易耗品领用和摊销的核算
企业有关部门在领用低值易耗品时，应填制“领用单”办理领用手续，交财会部门据以转账。低值易耗品领用后，在使用过程中不断磨损，其价值也随之逐渐减少，这部分减少的价值作为企业的成本费用。营业部门领用的低值易耗品应列入“销售费用”账户，管理部门领用的则应列入“管理费用”账户。低值易耗品摊销的方法有一次摊销法、分次摊销法等，企业可根据低值易耗品的各种特点及管理的要求选用。
（1）一次摊销法。它是指低值易耗品在领用时将其全部价值一次摊入当期费用的方法。采用这种方法，在领用时将低值易耗品的全部价值借记“销售费用——低值易耗品摊销”或“管理费用——低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品”科目。
采用一次摊销法，核算手续简便，但企业费用负担不均衡。低值易耗品一经领用，就注销了其账面价值，形成账面无价资产，这不利于实物管理。这种方法适用于价值低、使用期限短、一次领用不多的低值易耗品
【例12】正保大酒店旅业部领用床上用品一批共计3200元。根据领料单，作会计分录如下：
【答疑编号911040209：针对该题提问】
借：销售费用——低值易耗品摊销——旅业部 3200 贷：低值易耗品——库存低值易耗品 3200
（2）分次摊销法。它是指领用低值易耗品时摊销其价值的单次平均摊销额。采用这种方法需在低值易耗品账户下设置“库存低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户。
【例13】正保大酒店购进行李车4部，每部450元。
①行李车已验收入库，价款以转账单支票付讫，作会计分录如下： 【答疑编号911040210：针对该题提问】
借：低值易耗品——库存低值易耗品 1800 贷：银行存款 1800 ②旅业部领用行李车4部，采用分次摊销法，分两次摊销，予以转账，作会计分录如下： 【答疑编号911040211：针对该题提问】
借：低值易耗品——在用低值易耗品 1800 贷：低值易耗品——库存低值易耗品 1800 领用时摊销其价值的 50%：
借：销售费用——低值易耗品摊销——旅业部 900 贷：低值易耗品——在用低值易耗品 900
③旅业部4部行李车9个月后，不能使用作报废处理时，再摊销50%，作会计分录如下：
【答疑编号911040212：针对该题提问】
借：销售费用——低值易耗品摊销——旅业部 900 贷：低值易耗品——在用低值易耗品 900 如果有残料收入可冲减销售费用。
企业不论采用哪种方法进行摊销，在购进低值易耗品时，都应全额记入“低值易耗品”或“周转材料－低值易耗品”账户，领用时再按选定的方法进行摊销，以全面反映企业购置低值易耗品的总额。在用低值易耗品以及使用部门退回仓库的低值易耗品应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。
3.低值易耗品修理和废弃的核算
（l）低值易耗品修理。为了充分发挥低值易耗品的使用效能，延长其使用期限，节约费用开支，企业对使用中的低值易耗品应进行经常性的维修和保养。修理低值易耗品耗用的材料和支付的费用，应列入“管理费用——修理费”账户。
【例14】正保大酒店修理冰柜两台，耗用维修材料140元，以库存现金支付修理费60元，作分录如下：
【答疑编号911040213：针对该题提问】 借：管理费用——修理费 200 贷：原材料——物料用品 140 库存现金 60
（2）低值易耗品报废。企业的低值易耗品，在使用过程中由于磨损而丧失使用效能时，应按规定手续报请批准废弃。低值易耗品废弃时，应将残料估价入库或出售。由于摊销的方法不同，低值易耗品废弃时的处理也不同。废弃的低值易耗品已无账面余额，应将其残值冲减有关费用，即借记“原材料”“库存现金”或“银行存款”等科目，贷记“销售费用”或“管理费用”科目；若废弃的低值易耗品是采用五五摊销法摊销的，应将摊余价值与残值的差额记入“销售费用”或“管理费用”账户，同时转销有关账户的账面价值。
【例15】正保大酒店旅业部3套沙发椅不能使用，经批准报废，每套实际成本600元，已摊销50%，假定无残值。根据有关凭证，作会计分录如下： 【答疑编号911040214：针对该题提问】
借：销售费用 300 贷：低值易耗品——在用低值易耗品 300
三、酒店餐饮业固定资产的核算 （一）固定资产取得的核算
不管是以何种方式取得的固定资产，如果需要安装均应先记入“在建工程”账户；如果不需要安装，均可直接记入“固定资产”账户。 1、外购固定资产的核算
【例1】正保大酒店购置不需要安装的厨房炊事设备一台，发票价格15万元，增值税额2.55万元，发生的运杂费0.2万元，款项已支付。
【答疑编号911040215：针对该题提问】
固定资产入账价值=150000＋25500＋2000＝177500（元） 编制会计分录如下：
借：固定资产 177500 贷：银行存款 177500
【例2】正保大酒店购入需要安装的收款设备一套，发票价格200000元，增值税34000元，支付的运杂费4000元，累计支付安装费2500元，其中，领用工程材料1500元（含增值税），应付工人工资1000元。作会计分录如下： （1）支付设备价款、税金及运杂费时： 【答疑编号911040216：针对该题提问】 借：在建工程 238000 贷：银行存款 238000 （2）发生安装费用时：
【答疑编号911040217：针对该题提问】 借：在建工程 2 500 贷：工程物资 1500 应付职工薪酬 1000
（3）设备安装完成交付使用时：
【答疑编号911040218：针对该题提问】 借：固定资产 240500 贷：在建工程 240500 2.自行建造固定资产的核算 第一种方式：自营工程
【例3】正保大酒店自行建造酒店客房一幢，于2005年1月1日建造该项工程，专门从银行借入500万元的2年期借款，年利率6%。资产于2005年1月1日起开始建造，于2005年12月底建成完工。
在企业自营建造过程中，假设发生以下经济业务事项： ①购入建筑材料、设备、物品320万元；
②发生机械施工费用40万元，人工费用100万元，施工管理费用10万元。 在各项业务发生时，作会计分录如下： 【答疑编号911040219：针对该题提问】 （1）借入银行存款时：
借：银行存款 5000000 贷：长期借款 5000000
（2）2005年1～12月发生借款利息费用时： 【答疑编号911040220：针对该题提问】 5000000× 6%=300000（元） 借：在建工程 300000 贷：长期借款 300000 （3）购入建筑材料及设备物品时：
【答疑编号911040221：针对该题提问】 借：工程物资 3200000 贷：银行存款 3200000 （4）领用建筑材料及设备物品时：
【答疑编号911040222：针对该题提问】 借：在建工程 3200000 贷：工程物资 3200000 （5）支付机械施工费用时：
【答疑编号911040223：针对该题提问】 借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000 （6）结算人工费用时：
【答疑编号911040224：针对该题提问】 借：在建工程 1000000
贷：应付职工薪酬 1000000 （7）支付施工现场管理费用时：
【答疑编号911040225：针对该题提问】 借：在建工程 100000 贷：银行存款 100000 （8）竣工验收结转工程成本时：
【答疑编号911040226：针对该题提问】
竣工固定资产成本为：3200000+400000+1000000+100000+300000＝5000000（元） 借：固定资产 5000000
贷：在建工程 50000000 （9）2006年1～12月发生的借款利息： 【答疑编号911040227：针对该题提问】 借：财务费用 300000 贷：长期借款 300000 （10）归还借款时
【答疑编号911040228：针对该题提问】 借：长期借款 5600000 贷：银行存款 5600000 第二种方式：出包工程
企业通过出包方式进行的自制、自建的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产成本。在会计核算中，企业预付或支付工程价款时借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；工程达到预定可使用状态交付使用时借记“固定资产”科目，贷记“预付账款”等科目。
3.投资者投入固定资产的核算 4.租入固定资产
酒店餐饮业的经营场所一般采用经营租赁方式取得。在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期满后，承租人只有退租或续租的选择权。因此在经营性租赁过程中，由于固定资产的所有权仍归出租人，在会计核算中，承租人在预付租金时一般借记“其他应收款”等科目，贷记“银行存款’科目，在固定资产使用期内进行摊销时借记“管理费用”或“销售费用”等科目，贷记“其他应收款”等科目。如果预提，借记“管理费用”或“销售费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。 5.盘盈固定资产的核算 盘盈固定资产时，其入账价值应按规定同类固定资产的市场价格减去按其新旧程度估计的折旧后入账。
（二）固定资产处置的核算
酒店餐饮业处置固定资产的方式很多，但常见的主要有出售、报废、毁损、对外投资、经营性租出等，下面我们主要就这几种方式作介绍。 1、出售、报废和毁损的固定资产的核算
企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计核算上一般分为以下几个步骤： （l）固定资产转入清理。固定资产按其账面价值借记“固定资产清理”“累计折旧”以及“固定资产减值准备”等科目，按固定资产账面原值贷记“固定资产”科目；
（2）发生的清理费用。固定资产在清理过程中发生的各项费用以及应交税费借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”“应交税费”等科目；
（3）出售收入、变价收入以及保险赔偿和过失赔偿等，应借记“银行存款”“原材料”以及“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 （4）清理净损益的处理
①固定资产清理后的净收益，区别情况处理：
A.属于筹建期间的，冲减开办费，借记“固定资产清理”科目，贷记“管理费用”科目。 B.属于生产经营期间的计入损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处理固定资产净收益”科目。
②固定资产清理后的净损失，应区别情况处理：
A.属于筹建期间的计入开办费，借记“管理费用”贷记“固定资产清理”科目；
B.属于生产经营期间，由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
C.属于生产经营期间正常处理损失的，借记“营业外支出——处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。 2.经营性租出固定资产的核算
经营性租赁，是指在约定的期间内，出租人只是将资产的使用权让与承租人，而并没有转移与资产所有权相关的全部风险和报酬，即出租人只获取一定量的租金。 根据新企业会计准则规定，在进行经营性出租房屋建筑等固定资产时，应将原固定资产转为投资性房地产。确认租金收入时记入“其他业务收入”科目。因经营性出租固定资产发生的相关费用应借记“其他业务成本”，贷记“投资性房地产累计折旧”科目或贷记“银行存款”等科目。
【例4】正保大酒店集团公司于2008年7月1日向A公司出租门面房一栋，租期为3年。其账面原值240万元，累计折旧60万元。已使用5年，预计使用年限为20年，固定资产使用期满无残值。租赁合同规定，A公司向正保大酒店集团自租赁开始日每半年预付租金12万元的方式支付租金。租赁期满后，公司收回门面房自用。正保公司决定对投资性房地产按成本进行后续计量。账务处理如下： （1）出租时
将出租的门面房转为投资性房地产
【答疑编号911040301：针对该题提问】 借：投资性房地产 2400000 累计折旧 600000
贷：固定资产 2400000
投资性房地产累计折旧 600000 预收租金时，作会计分录：
【答疑编号911040302：针对该题提问】 借：银行存款 120000
酒店餐饮业会计实务(1)
