汇算清缴固定资产折旧税务差异计算和调整
因在资产管理各企业会因业务大小和管理能力等综合因素不同，税法和财务的处理意见也不会一样，有差异不用怕，建立好台账，平时核算走核算线，年终所得税汇算时候再进行差异化调整，完全也可以做到清晰明了。
具体给大家举个案例来看看，我们先看看没有差异的情
况，如何核算和纳税申报。
财税焦点2016年12月购进一台价值80万的机器设备，不考虑残值，会计按10进行折旧，税法上机器设备最低折旧年限也是10年。 核算从2017年1月开始折旧。 会计每年折旧=80/10=8万 税法每年折旧=80/10=8万 借：制造费用 8万 贷：累计折旧 8万
三年折旧情况如上图。
那么现在2020年做2019年所得税汇算清缴时候，该项资产如何填写A105080表呢？ 就按下面的填就行了
资产原值就是购进的历史成本，80万。 本年折旧就是2019年折旧额，8万。
累计折旧就是购入后的总折旧数，3*8万=24万。 计税基础也是认历史成本，80万。
税收折旧额，税法允许当期扣除的也是8万。 税收累计折旧也是24万。 所以税会一致，纳税无调整。
其实这个表就搞定了，有人问，既然没有调整，那么还必要填写这个表吗？请注意，这个表是必填表，只有有资产发生不管是否调整都需要填写这个表。
我们再来看看有差异的话怎么做？
财税焦点2016年12月购进一台价值80万的机器设备，不考虑残值，经过判断，该资产耗损大，工厂生产都是24小时连轴转，预计5年就要报废，所以按5年进行折旧，税法上机器设备最低折旧年限也是10年，税法上还是10年。
核算从2017年1月开始折旧。 会计每年折旧=80/5=16万 税法每年折旧=80/10=8万
借：制造费用 16万 贷：累计折旧 16万
三年折旧情况如上图。
那么现在2020年做2019年所得税汇算清缴时候，该项资产如何填写A105080表呢？ 就按下面的填就行了
资产原值就是购进的历史成本，80万。 本年折旧就是2019年折旧额，16万。
累计折旧就是购入后的总折旧数，3*16万=48万。 计税基础也是认历史成本，80万。
税收折旧额，税法允许当期扣除的也是8万。 税收累计折旧也是24万。
注意，这个时候当年就产生差异了，差异就是税法当年允许扣除的折旧8万和会计核算折旧的16万的差异，8万元。
这个8万税法是不认的，也就是需要纳税调增来交税。这是有税折旧。 比如财税焦点2019年利润总额100万，这100是扣除了16万的折旧的，现在税法只认8万，那么调增后的应纳税所得额就是108万了，我们需要按照108年来交税。（假设无其他调整事项） 企业所得税=108万*25%=27万
注意，这8万的差异不是永久的，以后还要调整回来的，在所得税核算上它并不是一个永久性差异，只是暂时性差异，可以抵扣未来的所得税，按照会计准则的规定，其实我们可以视同其为一项资产，我们叫做递延所得税资产。 所以分录来了 借：所得税费用 27万
贷：应交税费-应交所得税 27万 借：递延所得税资产 2万（8*25%） 贷：所得税费用 2万
如果你是小企业会计准则，不用确认递延所得税。
按照本案例的情况，前5年财税焦点公司每年都要纳税调增8万，并确认2万递延所得资产，共计10万递延所得资产。
后5年，由于会计折旧已经完了，所以每年都会纳税调减8万，同时冲回递延所得资产2万，直到把10万递延所得资产全部冲回。 为什么要用递延所得税科目记账？
其实对于这种暂时性差异，我们也看到了，整体其实就是以税法出发的，本质上不影响所得税费用，如果说不以资产负债表观来看待，在社会对会
计信息要求日益提高的今天,不计递延会导致财务报告当期净利润偏离实际,无法反映企业真实的盈利状况。
本来我就是100万利润，所得税费用就是25万，你现在给我计27万，净利润少了2万，但是这2万不是永久少，后期还要抵回来，所以就不要影响我当期净利润了，把它放资产去吧。
其实你看，说固定资产核算，折旧我们就一起把汇算清缴也说了，当然日常企业核算远比这个要复杂，特别是大型企业，资产种类多，差异多，万变不离其宗，只是需要花精力做好台账，台账清晰自然也就不怕汇算。
汇算清缴固定资产的核算标准
