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事业单位两个预算会计核算问题的思考
作者：王树玲
来源：《商业会计》2020年第04期
【摘要】; ;2017年颁布的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》对行政事业单位各项经济业务的财务会计和预算会计核算方法进行了规范，但在关于事业单位以货币资金进行对外投资和应缴增值税的预算会计处理方面的相关规定并不完善。文章对此进行了分析，并针对所存在的问题提出了解决的建议。
【关键词】; ;事业单位;对外投资;增值税;预算会计核算
【中分类号】; ;F810; ;【文献标识码】; ;A; ;【文章编号】; ;1002-5812（2020）04-0111-03 财政部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下称为《制度》），对于事业单位会计事项所需进行的财务会计和预算会计核算方法进行了明确。笔者以为，以下两个预算会计核算问题值得商榷。 一、以货币资金进行对外投资的预算会计核算问题
根据《制度》，凡是以货币资金进行对外投资，均应通过“投资支出”科目进行预算会计核算。以货币资金购入债券或购入长期股权时，按照实际成本记入“投资支出”科目的借方和“资金结存”科目的贷方;到期收回债券投资成本或者将债券、股权进行出售时，再将其实际成本作支出收回的账务处理，借记“资金结存”科目，贷记“投资支出”科目（收回当年以货币资金取得的对外投资）或者“其他结余”科目（收回以前年度以货币资金取得的对外投资），同时区分投资收益纳入单位预算和上缴财政两种情况，分别采用不同的方法加以入账：若为前者，将取得的投资收益同时记入“资金结存”科目的借方和“投资预算收益”科目的贷方（若发生亏损则同时记入“投资预算收益”科目的借方和“资金结存”科目的贷方）;若为后者，取得的投资收益（或亏损）不进行预算会计账务处理，只进行相关财务会计的账务处理。这样做的优点是最大限度地保持了“资金结存”科目余额的真实，但却存在以下不足：
第一，影响了事业单位年终预算结余的真实性。事业单位的预算结余是预算年度内，预算收入扣除预算支出后的余额，预算支出的增加也就意味着预算结余的减少。那么事业单位以货币资金进行对外投资能否算作事业单位的支出呢？
众所周知，支出是会计主体的一种支付行为，并且会计主体会由于这种支付行为而导致自身资源的减少。换句话说，支出会导致会计主体资源的流出，并且最终会减少会计主体的所有者权益或者净资产。事业单位以货币资金进行对外投资虽然在当时看来会发生现金（在此指广义的现金，包括库存现金、银行存款、银行本票、银行汇票、信用卡存款等，下同）流出，但
事业单位两个预算会计核算问题的思考
