二、审计
材料（一） 问题（1）：
针对事项（1）借：预收账款 9500000 贷：应收账款 9500000 借：资产减值损失 1425000 贷：坏账准备 1425000 针对事项（2）借：主营业务成本 25200000 贷：主营业务收入 24000000 存货 1200000 针对事项（3）借：制造费用---专利技术 300000 贷：累计摊销 300000 借：主营业务成本 300000 贷：制造费用---专利技术 300000 针对事项（4）借：长期待摊费用 60000 贷：销售费用 60000 针对事项（5）借：公允价值变动损益 4800000
贷：长期股权投资---公允价值变动针对事项（6）借：营业成本---其他业务成本 330000
贷：管理费用 330000
问题（2）：
针对事项（1）出具保留意见 针对事项（2）出具保留意见
针对事项（3）出具无保留意见
针对事项（4）出具无保留意见
针对事项（5）出具否定意见
针对事项（6）出具无保留意见
材料(二) 问题（1）：
2010年12月31日完工百分比=1.5/2.4=62.5% 2011年12月31日完工百分比=(2.378-0.2)/2.42=90%
4800000 2012年6月30日完工百分比=2.42/(2.44+0.02)=98.4% 问题（2）：
2010年应该确认的合同成本为1.5亿元
2010年应该确认的合同收入为1.875亿元（3*62.5%） 2011年应该确认的合同成本为0.678亿元（2.178-1.5） 2011年应该确认的合同收入为0.825亿元（3*90%-1.875） 2012年应该确认的合同成本为0.282亿元（2.46-2.178） 2012年应该确认的合同收入为3.5亿元 问题（3）：
该公司固定造价合同的结果不满足可靠计量的认定标准，也就不满足使用完工百分比法的确认收入和成本的前提条件——建造合同的结果能够可靠计量。此处与企业会计准则精神不一致。 依据《企业会计准则15号—建造合同》，合同收入与合同成本确认的基本原则是：（1）如果建造合同的结果能够可靠计量，企业应该根据完工百分比法确认合同收入和合同成本。（2）如果建造合同的结果不能可靠估计，应分成两种情况进行处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同成本；合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为合同成本，不确认合同收入。
依据《企业会计准则15号—建造合同》，固定造价合同的结果能够可靠计量的认定标准为同时具备以下四个条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠计量。
而CD路桥工程股份公司的工程施工收入、成本的确认标准为：工程施工收入以项目部取得的计量款或按业主批复的计量支付证书的工作量为准（包括暂扣的工程保留金，不包括各类预付款），并根据每期计量报告逐期确认。同时根据业主批复计量的进度作为完工进度结转工程结算成本。目前执行《建造合同》单位的收入、成本确认涉及合同、工程、预算、财务等多部门，同时由于建筑市场尚不规范，合同总收入的不确定性较高，工作量与工程施工无对应关系。此外，公司根据经验数据或考核指标确定预计总成本。 根据该公司确认标准的描述，我们可以知道：
（1）“目前执行《建造合同》单位的收入、成本确认涉及合同、工程、预算、财务等多部门，同时由于建筑市场尚不规范，合同总收入的不确定性较高，工作量与工程施工无对应关系”说明合同的总收入不能够可靠计量。
（2）“公司根据经验数据或考核指标确定预计总成本”说明为完成合同尚需发生的成本不能够可靠计量。
因此，该公司固定造价合同的结果不满足可靠计量的认定标准，也就不满足使用完工百分比法的确认收入和成本的前提条件——建造合同的结果能够可靠计量。此处与企业会计准则精神不
一致。 问题（4）：
公司多个项目经理部2009年及以前年度暂估未结算的成本时，暂估工程施工时缺乏充分依据（无合同、内部审批手续、分包方的报量表、工程管理部门的确认单等），使得合同成本估计不准确，不利于公司的经营成果准确性和财务报告公允性。 主要影响表现在：
（1）成本不能可靠估计，使得公司的利润不准确，不能够准确反映公司真实的盈利状况, （2）合同成本缺乏充分依据，为舞弊提供了机会，使得公司人为操控利润，影响了财务报告使用者的决策，影响了财务报告的公允性。 建议：
（1）项目经理在暂估为结算的成本时，应当依据充分的证据进行核算（合同、内部审批手续、分包方的报量表、工程管理部门的确认单等）。
（2）财务部门应当根据项目经理提供的各种证据进行重新核算，复核。 （3）当各部门核算的成本存在重大差异时，应该进行集体决策。
（4）企业应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式，权限，程序，责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。当进行暂估未结算成本时，公司应该建立以上控制，严格审批。
材料（三） 会计政策：
1、提供建造服务的BT项目，建造期间发生的项目成本暂时在“长期应收款—未进入回购期BT项目”中归集，并按《企业会计准则第15号—建造合同》确认相关的收入和费用。工程审价后，以确定的回购基础（审价金额）作为BT项目“ 长期应收款—已进入回购期BT项目”的初始确认，并结转“长期应收款—未进入回购期BT项目”若BT项目在未审价前进入合同约定的回购期，则以合同约定的暂定回购基数或预计建造合同总收入作为“ 长期应收款—已进入回购期BT项目”的初始确认金额。2、待工程审价后，调整暂定回购基数长期应收款—已进入回购期BT项目”按以实际利率法计算的摊余成本进行后续计量，实际利率根据合同约定收取的回购款项（含投资补偿）在回购期间的未来现金流量折现为审价确定的回购基础（尚未审价项目为暂定回购基数）所适用的利率确定。
3、对按合同约定一年内将收回BT回购款，将其从长期应收款—已进入回购期BT项目转至“一年内到期的非流动资产-一年内到期的BT应收款“中列示，对回购期基数但尚未收回的BT回购款，将未收回余额转至应收账款列示。 会计估计：
1、合同完工进度的确定。根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。计算公式如下：合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本*100%
2、对已进入回购期的BT项目，当发生减值时，将其账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记金额确认为资产减值损失并计入当期损益。 材料（四）
补提安全生产费用的账务处理： 借：以前年度损益调整 2812000
贷：专项储备 2812000
对形成固定资产的安全生产费用的账务处理： 借：固定资产 5250000
贷：专项储备 5250000 借：专项储备 5250000 贷：累计折旧 5250000
三、财务会计
材料(一)
答：（1）2013年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间的因与环境治理相关的费用100万元。
借：银行存款 100
贷：递延收益 100 2013年12月31日 借：递延收益 20 贷：营业外收入 20
（2）2013年6月10日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用20万元 借：银行存款 20
贷：营业外收入 20
（3）2013年6月15日，收到国家240万元的政府补助用于购置安全生产设备，6月20日，XN工程公司用240万元购置了一台符合要求的设备。假设该设备按5年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 2013年6月15日 借：银行存款 240
贷：递延收益 240 6月20日
借：固定资产 240
贷：银行存款 240
（4）收到税务部门的增值税返还20万元。 借：其他应收款 20
贷：营业外收入20
（5）2013年度固定资产提折旧的会计分录 借：制造费用 24 贷：累计折旧 24 借：递延收益 24 贷：营业外收入 24 材料(二)： 2011年账务处理：
登记到目前为止已发生的成本 借：工程施工—合同成本12600000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 12600000 登记已结算工程款： 借：应收账款 18000000 贷：工程结算 18000000 登记实际收到的工程款： 借：银行存款 17000000 贷：应收账款 17000000
确认2011年建筑合同收入和费用，并登记入账：
2011年的完工进度=12600000/（12600000+23400000）*100%=35% 2011年确认的建筑合同收入=40000000*35%=14000000（元）
2011年确认的合同费用=（12600000+23400000）*35%=12600000（元） 2011年确认的合同毛利=14000=1400000（元） 借：主营业务成本 12600000
工程施工—合同毛利 1400000 贷：主营业务收入 14000000 2012年账务处理：
登记到目前为止已发生的成本 借：工程施工—合同成本18900000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 18900000 登记已结算工程款： 借：应收账款 18000000
浙江省第十一届大学生财会信息化竞赛本科组试题答案
