第13讲收入、费用和利润(2),政府补助

由天下分享时间：2025/3/21 6:43:04 加入收藏我要投稿点赞

第一节收入

【多选题3】关于合同变更，下列表述中正确的有（）。（★★）

A.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理

B.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增合同价款未反映新增商品单独售价的，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

C.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增合同价款未反映新增商品单独售价的，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

D.合同变更，是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更【答案】ABD 【解析】选项C，合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增合同价款未反映新增商品单独售价的，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。

【多选题4】2×19年12月10日，甲公司承诺以每件100元的价格向乙公司销售120件A产品。产品在6个月内转移给乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。2×20年3月20日，当甲公司向乙公司转移了60件A产品的控制权后，合同进行了修改，要求向乙公司额外交付30件产品（即总数为150件相同的产品）。这额外的30件产品并未包括在原合同中。在协商购买额外30件产品的过程中，合同双方最初商定每件产品价格为80元（未反映单独售价）。此外，乙公司发现已收到的60件产品存在独有的瑕疵，甲公司因这些劣质产品向客户进行赔偿，承诺每件产品优惠15元，即额外30件产品的实际价款为1 500元（2 400-900）。甲公司下列会计处理的表述中，正确的有（）。（★★★）

A.原60件瑕疵产品优惠900元应冲减2×20年3月主营业务收入 B.原合同尚未提供的60件产品单独售价为100元 C.剩余产品单价为93.33元

D.新增合同尚未提供的30件产品单独售价为50元【答案】AC

【解析】优惠900元（60×15）属于销售折让，应冲减当期销售收入，选项A正确；因新增合同价款未反映新增商品单独售价，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，即剩余产品单价=（100×60+30×80）÷90=93.33（元），选项B和D错误，选项C正确。

【多选题11】2×18年11月，甲公司与乙公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同，合同总对价为1 000万元。已承诺的装修服务（包括电梯安装，假定电梯毛利为0）是一项在一段时间内履行的履约义务。预计总成本为800万元（包括电梯成本300万元）。甲公司在电梯转让给乙公司前获得对电梯的控制。甲公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。乙公司在2×18年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制，电梯直至2×19年6月才安装完成。甲公司未参与电梯的设计与安装。至2×18年12月31日，已发生的成本为100万元（不包括电梯）。下列会计处理表述中，正确的有（）。（★★★）

A.至2×18年12月31日履约进度为20% B.电梯收入应在安装完毕检验合格后确认 C.2×18年确认营业收入440万元 D.2×18年确认营业成本400万元【答案】ACD

【解析】在计算履约进度时，和履约进度无关的成本（电梯成本）需要扣除，履约进度=100÷（800-300）×100%=20%，选项A正确；电梯收入应在将控制权转移给客户时确认，选项B错误；2×18年确认营业收入=（1000-300）×20%+300=440（万元），选项C正确；2×18年确认营业成本=100+300=400（万元），选项D正确。

【多选题21】甲公司签订了一个管理客户信息技术数据中心的五年服务合同，并在随后的每一年续约一次。与客户签订合同的平均期限为七年。在提供服务之前，企业设计并建立一个供企业内部使用并与客户的系统接

口的技术平台。该平台未转移至客户，但是将用于向客户提供服务。建立技术平台发生的初始成本包括：（1）设计服务4万元；（2）硬件12万元；（3）软件9万元；（4）数据中心的迁移与测试10万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理表述中，正确的有（）。（★★★）

A.硬件应确认为固定资产 B.软件应确认为无形资产

C.数据中心的设计应计入当期损益

D.数据中心的迁移与测试应确认为一项资产【答案】ABD

【解析】数据中心的设计、迁移和测试成本，是甲公司为履行合同发生的成本，符合确认为资产的条件，应确认为资产，选项C错误。

【多选题22】对于附有质量保证条款的销售，下列项目中，企业将所承诺的质保作为履约义务进行会计处理的有（）。（★★★）

A.客户可选择单独购买质保 B.法律要求企业提供质保

C.对有瑕疵产品退回提供运输服务

D.向客户提供产品符合约定规格的保证之外的服务【答案】AD

【解析】选项A和D，企业提供额外服务，应作为履约义务进行会计处理；选项B，法律要求主体提供质保，这一法律的存在即表明所承诺的质保不是一项履约义务，因为这些要求的存在通常是为了保护客户免于承担购买不合格产品的风险，不构成履约义务；选项C，企业有必要履行特定的任务以提供产品符合约定规格的保证，不是提供额外服务，不形成履约义务。

【多选题34】下列各项中不应作为合同履约成本确认为合同资产的有（）。（★★） A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

B.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，但该成本预期无法收回 C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出 D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用【答案】ABCD

【解析】选项A，为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产；选项B、C和D，企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；③该成本预期能够收回。

【计算分析题1】甲公司以及与甲公司发生交易的各公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为13%，以下事项中销售价格均不含增值税。甲公司2×20年1月份发生如下经济业务：

资料一：1月1日，甲公司向乙公司销售一台设备，销售价格为2 000万元，双方约定，乙公司在2年后有权要求甲公司以1 600万元的价格回购该设备；甲公司预计该设备在回购时的市场价值将远低于1 600万元。

资料二：1月2日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品50件，单位成本0.072万元，单位售价0.1万元。根据合同规定：丙公司可享受20%的商业折扣；丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付价款和增值税税额之和的20%，其余款项分2个月（包括购货当月）于每月月末等额支付。甲公司发出产品并按规定开具增值税专用发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。

资料三：1月5日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售A、B两项商品，合同价款为800万元；合同约定：A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当A、B两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取800万元的合同对价。假定A商品和B商品构成两项单项履约义务，其控制权在交付时转移给丁公司，分摊至A商品和B商品的交易价格分别为500万元和300万元。

1月5日，甲公司将A商品交付给丁公司，会计处理如下：借：应收账款 565 贷：主营业务收入 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 65

假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的其他因素，所售商品均未发生减值。

要求：

（1）根据资料一，判断甲公司如何进行会计处理，并说明理由。

（2）根据资料二，编制甲公司1月份向丙公司销售商品有关的会计分录。

（3）根据资料三，分析、判断甲公司的上述会计处理是否正确，如不正确，简要说明不正确的理由，编制更正的会计分录。（本题计算结果保留三位小数）。（★★★）【答案】

（1）甲公司向乙公司销售设备应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。

理由：甲公司的回购价格 1600万元低于原售价2 000万元，但远高于该设备在回购时的市场价值，甲公司判断乙公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。（2）

①1月2日

甲公司向丙公司的销售虽然采用分期收款，但由于只是分期两个月，不是一年以上，时间较短，所以该项收款不具有融资性质，甲公司应根据单位售价扣除商业折扣后的金额为基础确认销售收入，应确认主营业务收入=50×0.1×（1-20%）=4（万元）。

会计分录如下：

借：银行存款 0.904（4×1.13×20%）应收账款 3.616（4×1.13×80%）贷：主营业务收入 4［50×0.1×（1-20%）］应交税费—应交增值税（销项税额） 0.52 借：主营业务成本 3.6（50×0.072）贷：库存商品 3.6 ②1月31日

借：银行存款 1.808（3.616/2）贷：应收账款 1.808 （3）甲公司会计处理不正确。

理由：甲公司将A商品交付给丁公司之后，与该商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付B商品时，甲公司才具有无条件收取合同对价的权利，因此，甲公司应当将因交付A商品而有权收取的对价500万元及相关增值税确认为合同资产，而不是应收账款。

更正分录：

借：合同资产 565 贷：应收账款 565

【计算分析题3】2×17年12月10日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划规定：从2×18年1月1日起，每10元兑换1个积分，每个积分可在未来3年内购买产品时按1元的折扣兑现。2×18年1月1日，客户购买了100 000元的产品，获得可在未来购买时兑现的10 000个积分。对价是固定的，并且已购买的产品的单独售价为100 000元。甲公司预计将有9 500个积分被兑现。基于兑换的可能性估计每个积分的单独售价为1元。

2×18年度，有4 500个积分被兑换，并且甲公司预计将有9 600个积分被兑换。 2×19年度，累计有8 500个积分被兑换。预计将有9 700个积分被兑换。 2×20年12月31日，授予的奖励积分剩余部分失效。假定不考虑相关税费等因素的影响。要求：

（1）计算甲公司2×18年1月1日授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，并编制相关会计分录。

（2）计算甲公司2×18年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2×19年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司2×20年度因奖励积分失效应当确认的收入，并编制相关会计分录（本题答案中金额单位用元表示，计算结果保留整数）。（★★★）【答案】

（1）2×18年1月1日

奖励积分公允价值=100 000×9 500/109 500=8 676（元）。应确认收入=100 000×100 000/109 500=91 324（元）。借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 91 324 合同负债 8 676 （2）2×18年度

甲公司确认奖励积分的收入=8 676×4 500/9 600=4 067（元）。借：合同负债 4 067 贷：主营业务收入 4 067 （3）2×19年度

甲公司确认奖励积分的收入=8 676×8 500/9 700-4 067=3 536（元）。借：合同负债 3 536 贷：主营业务收入 3 536 （4）2×20年度

甲公司确认奖励积分的收入=8 676-4 067-3 536=1 073（元）。借：合同负债 1 073 贷：主营业务收入 1 073

【提示】①年末合同负债分摊计入收入的金额=奖励积分公允价值×当年实际兑换部分/预计将被兑换总数-上一年已经分摊的金额；②奖励积分失效时，应将合同负债余额一次确认为当期收入

第二节费用

◇费用的确认 ◇期间费用

【单选题31】甲公司2×19年发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收入100万元；（2）因处置固定资产产生净收益30万元；（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；（4）因收发计量差错造成存货短缺净损失10万元；（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销200万元；（7）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升60万元；（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。甲公司2×19年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额为（）万元。（★★）

A.50 B.340 C.250 D.350 【答案】C

【解析】甲公司2×19年度因上述交易或事项而确认的管理费用=（4）10+（5）40+（6）200=250（万元）。【多选题38】下列各项中，应计入销售费用的有（）。（★） A.销售商品发生的销售折让

B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本 C.结转出租包装物报废的残料价值

D.结转随同商品出售不单独计价的包装物成本【答案】BD

【解析】选项A，销售商品发生的销售折让应冲减销售收入；选项C，结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”科目。

【多选题41】下列交易或事项中，应记入“管理费用”科目的有（）。（★★） A.未使用的机器设备计提的折旧

B.企业合并以外方式取得的长期股权投资发生的直接相关费用 C.期末结转研发支出的研究费用

D.发行股票的发行费用【答案】AC

【解析】选项B，应计入长期股权投资成本；选项D，应冲减股票溢价发行收入（资本公积），溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

第三节利润

◇利润的构成

◇营业外收支的会计处理 ◇本年利润的会计处理 ◇综合收益总额

【单选题26】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是（）。（★） A.出售处置组产生的收益 B.报废固定资产净损失

C.持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升 D.处置某项联营企业投资产生投资损失【答案】B

【解析】选项A，出售处置组产生的收益计入资产处置损益；选项C，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益；选项D，处置联营企业投资损失计入投资收益，上述3项均影响营业利润。选项B，报废固定资产净损失计入营业外支出，不影响营业利润。【多选题35】下列各项中，不应计入发生当期损益的有（）。（★★） A.权益法核算长期股权投资持有期间确认的应收股利

B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动

C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去出售费用后的金额

D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额【答案】ACD

【解析】选项A，冲减长期股权投资；选项C和D，不做账务处理。

【多选题36】下列交易或事项中，应计入营业外支出的有（）。（★） A.出售在建工程发生净损失 B.报废固定资产净损失

C.向慈善机构支付的捐赠款

D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失（非自然灾害导致）【答案】BC

【解析】选项A，计入资产处置损益；选项D计入所建工程项目的成本。

【多选题37】下列交易或事项中，应计入营业外收入的有（）。（★★） A.大股东对企业的无偿捐赠 B.罚款收入

C.与企业日常活动无关的政府补助

D.控股股东执行人民法院批准的破产重整计划，因向企业债权人偿债让渡的所持有的该企业部分股份的公允价值

【答案】BC