第七章 资产减值
本章考情分析
本章阐述固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产（成本模式后续计量）等单项资产或资产组减值的确认和计量等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不高，本章内容不太重要。
考点
资产减值准备是否可以转回资产可能发生减值的迹象外币未来现金流量及其现值的确定固定资产减值损失的计算
企业合并形成的商誉如何进行减值测试预计未来现金流量应考虑的因素可收回金额的概念无形资产减值损失的计算资产组中商誉的减值测试
2019 年单选题2019 年多选题2019 年判断题
2019 年单选题、 2018年单选题2018 年判断题2018 年多选题2018 年判断题2017 年单选题
2019 年判断题、 2017年判断题
年份 /题型
2020 年教材主要变化
本章内容无实质性变化。
主要内容
第一节 资产减值概述
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节 资产组的认定及减值的处理
第一节 资产减值概述
◇资产减值的概念及其范围◇资产可能发生减值的迹象
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一、资产减值的概念及其范围
资产减值，是指资产的 可收回金额 低于 其账面价值 。本章所指资产， 除特别说明外 ， 包括单项资产和资产组 。
本章涉及的 资产减值对象 主要包括以下资产：（ 1）长期股权投资；（ 2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（ 3）固定资产；（ 4）无形资产；（ 5）商誉；（ 6）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
【例题?多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（ ）。A. 存货B. 固定资产C. 债权投资D. 商誉【答案】 AC
【解析】存货的减值，适用“存货”准则；债权投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。二、资产可能发生减值的迹象
原则：（ 1）公允价值下降；（ 2）未来现金流量现值下降。
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。
【提示】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。对于尚未达到可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。
【真题?多选题】下列各项资产中，无论是否出现减值迹象，企业每年年末必须进行减值测试的有（ ）。（ 2019年）
A. 使用寿命不确定的无形资产B. 使用寿命有限的无形资产C. 商誉
D. 以成本模式计量的投资性房地产【答案】 AC
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【解析】使用寿命不确定的无形资产，自行研发尚未达到预定用途的无形资产以及商誉，至少应于每年年末进行减值测试，选项 A和 C正确。
【真题?判断题】企业合并形成的商誉至少应当于每年年末进行减值测试。（ ）（ 2018年）【答案】√
【真题?多选题】下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（ ）。（ 2014年）A. 固定资产将被闲置B. 计划提前处置固定资产C. 有证据表明资产已经陈旧过时
D. 企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响【答案】 ABCD
【解析】以上选项均属于资产减值的迹象。
第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
◇资产可收回金额计量的基本要求
◇资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定◇资产预计未来现金流量现值的确定◇资产减值损失的确定及其账务处理一、资产可收回金额计量的基本要求
资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：
第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。
第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。
确定资产可收回金额如下图所示：
在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：
（ 1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值 ,只要有一项超过了资产的账面价值 ,就表明资产没有发生减值 ,不需再估计另一项金额。
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（ 2）没有确凿证据或者理由表明 ,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的 ,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。企业持有待售的资产往往属于这种情况 ,即该资产在持有期间 (处置之前 )所产生的现金流量可能很少 ,其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入 ,在这种情况下 ,以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的 ,因为该类资产的未来现金流量现值通常不会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。
（ 3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的 ,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
【真题?判断题】固定资产的可收回金额，应当根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者之中的较低者确定。（ ）（ 2018年）【答案】×
【解析】固定资产的可收回金额应当根据公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者较高者进行确定。
【真题?单选题】 2012年 12月 31日，企业某项固定资产的公允价值为 1 000万元。预计处置费用为 100万元，预计未来现金流量的现值为 960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（ ）万元。（ 2013年）
A.860B.900C.960D.1 000【答案】 C
【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额 =1 000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为 960万元，所以该固定资产的可收回金额为 960万元，选项 C正确。
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定
资产的公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格。有序交易，是指在计量日前一段时间内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。
资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入。
资产的 公允价值减去 处置费用后的净额，应当按照下列顺序确定：
（ 1）应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产的处置费用后的金额确定；
（ 2）在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的净额确定；
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（ 3）在既不存在资产销售协议又不存在活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日假定处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的净额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产 预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
三、资产预计未来现金流量现值的确定
资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合题考虑以下因素 :（ 1）资产的预计未来现金流量；（ 2）资产的使用寿命；（ 3）折现率。
（一）资产未来现金流量的预计1. 预计资产未来现金流量的基础
建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。2. 预计资产未来现金流量应当包括的内容（ 1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；
（ 2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；
【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。
【例题?单选题】 2× 19年 12月 31日，甲公司某在建工程项目的账面价值为 4 000万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入 200万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化，甲公司于年末对该在建工程项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续建造所需投入因素的预计未来现金流量现值为 3 600万元，未扣除继续建造所需投入因素的预计未来现金流量现值为 3 900万元。 2× 19年 12月 31日，该项目的市场销售价格减去相关费用后的净额为 3 700万元。甲公司于 2× 19年年末对在建工程项目应确认的减值损失金额为（ ）万元。
A.100B.400C.300D.0【答案】 C
【解析】在建工程只有达到预定可使用状态后才能产生现金流入，因此，在计算在建工程未来现金流量时，应考虑在建工程达到预定可使用状态前发生的现金流出，未来现金流量 =未来现金流入 -未来现金流出，即按照“扣除继续建造所需投入因素计算未来现金流量现值”才是在建工程项目的未来现金流量现值，此题为 3 600万元，在建工程项目公允价值减去处置费用后的净额为 3 700万元（这部分与未来投入无关，是按当前状况确定的），可收回金额为两者中的较高者 3 700万元，该在建工程项目应确认的减值损失 =4 000-3 700=300（万元）。
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2020中级会计 会计 第19讲_资产减值的概述、资产可收回金额的计量和减值损失的确定(1)
