关于企业管理财务报表的解析
■陈瑛瑛
【摘 要】本文介绍由通用财务报表到管理财务报表的调整编制原理、三张主要管理财务报表包含的基本数量勾稽关系及其涵义和应用.管理财务报表将企业的资产、负债、损益以及现金流量区分为经营活动和金融活动两大部分,提供了公司整体、股东和债权人三个角度及其相互关联的财务数据,方便企业从公司整体、股东和债权人三个不同角度分别进行财务分析和业绩评价. 【期刊名称】金融与经济 【年(卷),期】2014(000)011 【总页数】3
【关键词】[关键词]管理资产负债表；管理损益表；管理现金流量表；报表基本数量勾稽关系
企业对外披露的财务报表通常称通用财务报表，通用财务报表需平衡企业投资人、债权人和政府监管部门等企业外部各方面不同的信息需要，按权责发生制编制（现金流量表除外），不能满足企业内部管理和财务分析的需要。
管理财务报表是用于管理的财务报表的简称，由于企业内部财务业绩和经营成果评价多以收付实现制考虑，因此，通用财务报表不能满足企业内部管理和财务分析的需要，需将其调整为管理财务报表。近几年，管理财务报表越来越受到企业的重视，但很多企业财务人员对管理财务报表的编制及应用并不熟悉。本文介绍由通用财务报表到管理财务报表的调整编制原理、三张主要管理财务报表包含的基本数量勾稽关系及其涵义和应用。
一、管理资产负债表
管理财务报表一般是在通用财务报表的基础上调整编制而得。管理财务报表的编制思路为：按经济活动性质将企业日常经济活动区分为经营活动和金融活动，以此为标准重新列报报表。
企业经营活动包括：（1）销售商品或提供劳务等营业活动；（2）与此有关的生产性资产投资活动。企业在产品和要素市场上进行经营活动。
企业金融活动包括：（1）筹资活动；（2）多余资金的利用。企业在资本市场上进行金融活动。
（一）由通用资产负债表到管理资产负债表的调整
在通用资产负债表基础上，对各资产和负债项目进行重新分类，分为经营性资产（负债）与金融性资产（负债）两大类。
区分经营资产和金融资产的主要标志：看资产是生产经营活动所需的；还是经营活动不需要的闲置资金利用方式。经营资产是销售商品或提供劳务所涉及的资产（如货币资金、长期权益性投资、递延所得税资产等）；金融资产是利用经营活动产生的额外现金过程所涉及的资产（如短期权益性投资、债务投资等）。 区分经营负债和金融负债的主要标志：看负债是生产经营活动所涉及；还是筹资活动所涉及。经营负债是企业销售商品或提供劳务所涉及的负债（如应付账款、应付工资、应付税金等），它们是企业生产经营中自发形成的，一般是无息负债。金融负债是债务筹资活动所涉及的负债（如短期借款、长期借款、交易性金融负债、应付债券等），一般是有息负债。
通用资产负债表中，有些项目比较单纯，只与企业经营活动或金融活动有关，直接计入管理用资产负债表的经营性资产（负债）或金融性资产（负债）项目，如短期权益性投资、债券投资计入金融资产，递延所得税资产、长期权益性投
资计入经营资产；优先股计入金融负债（从普通股角度），递延所得税负债计入经营负债；有些项目既与企业经营活动有关，也与企业金融活动有关，则必须分解，一部分计入经营性资产（负债），另一部分则应计入金融性资产（负债），如短期应收票据、应收项目、短期应付票据、应付项目、长期应付款等项目，以市场利率计息的是金融性资产（负债），无息的是经营性资产（负债）。 一般，企业的金融资产和金融负债数量有限、容易确定。所以，通常先确定金融资产和金融负债，然后，再以总资产扣除金融资产确定经营资产，总负债扣除金融负债确定经营负债。 管理资产负债表基本格式如下：
（二）管理资产负债表的基本数量勾稽关系 管理资产负债表包含的基本公式如下：
净经营资产=净（金融）负债+股东权益=净投资资本 其中：
净经营资产=经营资产-经营负债
=（经营性流动资产+经营性长期资产）-（经营性流动负债+经营性长期负债） =（经营性流动资产-经营性流动负债）+（经营性长期资产-经营性长期负债） =净经营性营运资本+净经营性长期资产 净（金融）负债=金融负债-金融资产
管理资产负债表的基本公式（净经营资产=净（金融）负债+股东权益）揭示：从公司角度看，投入到经营活动中的资本是净经营资产；从债权人角度看，投入到经营活动的资本是净负债；从股东角度看，投入到经营活动的资本是股东权益。
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