心之所向，所向披靡
《审计案例研究》综合案例分析题参考题解选
（审计案例研究期末复习指导P29——P40）
1.注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：
(1)库存现金未经认真盘点；
(2)接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； (3)由××公司代管的甲材料可能并不存在；
(4)××公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目； (5)本次审计为CA公司成立以来的首次审计。
要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 参考答案： 题号 (1) 审计程序 对期末现金进行重新盘点 审计目标 报表反映适当性 审计证据类型 实物证据 书面证据 书面证据 (2) 对期末存货截止期进行测试 存货存在性，会计记录完整性 (3) 询问管理当局，函证××公司 存货存在性，会计记录完整性ｌ所有权 询问管理当局，函证××公司，审阅相应有关合同与信函 对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通 书面证挮 (4) 所有权归属，报表反映适当性 书面证据 (5) 报表反映适当性 书面证据 3.××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核工作底稿时发现存在下列主要情况：
(1)审计工作底稿显示，2002年利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。
(2)2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2003年1月被告CA股份有限公司侵权，应赔偿×××股份有限公司360万元。
(3)CA股份有限公司2002年度提坏账准备比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰。
(4)在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。
(5)CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万元的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。
要求：
①根据上列第(1)种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。
②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有哪些责任？根据上列(2)种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？
③根据上列第(3)(4)(5)种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。 ④如果只考虑第(2)(4)(5)种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。
参考答案：
①应选择的重要性水平为75万元。因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。
②在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
③《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
第一影响利润总额为87万元（2000×435＝870000元），应建议调整。调整分录为： 借：管理费用 870000 贷：产成品 870000 或 借：营业成本 870000 贷：产成品 870000
第二需补提折旧并影响利润总额为6.3万元（70×（1－10％）/5×12×6＝6.3万元） 应建议企业调整分录为： 借：管理费用 63000 贷：累计折旧 63000
④通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。
我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
另外，我们注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。
4.A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下： 项 目 主营业务收入 主营业务成本 利润总额 净利润 资产总额 金额（万元） 项 目 金额（万元） 132000 80000 22000 20800 9200 360000 股东权益 300000 其中：股本 5400 资本公积 3618 盈余公积 270000 未分配利润 某会计师事务所接受委托对A公司2001年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：
会计报表项目 银行存款 应收账款 应收利息 坏账准备 在建工程 存货 其中：库存商品 固定资产 累计折旧 重要性水平（万元） 会计报表项目 重要性水平（万元） 30 0 0 100 80 20 15 5 12 长期借款 30 股本 8 盈余公积 0.50 主营业务收入 30 主营业务成本 100 管理费用 40 财务费用 100 营业外支出 90 注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现发下情况：
(1)2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
(2)A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公厸乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年未计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
(3)2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6%，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工），1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审
计调整建议，A公司拒绝接受。
(4)2001年12月31日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
要求：假定针对A公司存在的上述每种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河提出编制审计报告中的说明段。
参考答案：
针对（1），刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的主营业务收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。
审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减仆2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。
针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。
贵公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。
针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元（9600×6%），其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告。
说明段：2001年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背《企业会计准则》的相关规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。
针对（4），由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。
ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。
贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。
6.(1)根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。 (2)在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式？其应在何种情况下运用？ 种 类 应否函证 认定事项 函证内容 函证对象 函证方式 参考答案： 种 类 应否函证 认定事项 函证内容 函
银行存款 应收账款 应付账款 固定资产 银行存款 应收帐款 应付账款 固定资产
仅在下列情形函证（1）当固定资产存放在本企业以外应该 应该 控制风险较大；（2）金的地方且数量不大时，若无法前额大；（3）被审计单位去实地盘点，无法委托当地其他经济困难。 （1）银行存款的存在性；（2）负债的完整性；（3）资产的抵押担保。 （1）银行存款；（2）银行借款；（3）其他情况。 本年度存过款的所有应收帐款的存在性；（2）应收帐款的所有权。 （1）客户欠被审单位金额；（2）被审单位欠客户金额。 债务人。 债权人。 固定资产代管人。 （1）被审计单位欠客户金额。 存放固定资产的金额和数量。 应付账款的真实性。 固定资产的真实性。 中介机构对其专项审计时。
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