实训三 分步法的核算程序
一、实训目的
● 理解分步法的特点、分类和适用条件。
● 本实训以家具加工企业为例，通过本案例的实训，理解并掌握分步法的核算程序。 ● 培养学生能够独立思考问题和有创造性地发表个人意见的能力。
二、实训资料
所举实例基本接近实际，但是为了便于学习，有些数字和生产情况是假设的，但都反映了实际中的工作经验。
生产概况：向阳家具厂主要生产钢木结构的折叠椅和圆凳。用料基本相同，一部分是面儿：由多层板和塑料皮组成；另一部分就是腿儿：由钢管和圆钢组成。该厂按订单下达生产任务，分批组织生产。生产程序分三步，第一步：将木料多层板和塑料皮下料，并且将塑料皮用胶粘在多层板上，做成折椅面儿、靠背和圆凳的面儿。这一工作在第一车间（木材加工车间）进行。第二步：将钢管和圆钢下料，并且焊接起来，做成折椅和圆凳的腿儿。这一工作在第二车间（钢管加工车间）进行。第三步：把折椅、圆凳的面儿和腿儿装配在一起，并且油漆成最后产成品。这一工作在第三车间（组装油漆车间）进行。第一、二步骤是平行生产的，三步中间设有中间库管理半成品。另有一个机修车间为辅助生产车间。
成本计算：生产特点和管理要求决定了成本计算方法。本厂采用平行结转分步法计算产品成本，按照生产工艺过程特点，第一步计算折椅和圆凳的木面儿成本；第二步计算折椅和圆凳的腿儿的成本；第三步计算组装和油漆的成本；最后平行结转企业计算完工产品成本。所以企业采用的成本计算方法是分批法的基础上结合应用分步法。主要材料和辅助材料均在“原材料”科目核算。
成本项目：
1.主要材料：要在各批产品之间分配。木材费用的分配方法是根据各批产品的技术图纸资料，计算出各批产品所需用的净木材的体积，按净木材的体积比例分配实际领料的金额。钢管费用分配方法是：根据各批产品的技术图纸资料，计算出各批产品所需用的净用钢材的重量，按净用钢材的重量比例分配实际领料的金额。圆钢用量极小（只有圆凳用一小部分，折椅不用），为简化核算手续，列入辅助材料。
2.辅助材料：按生产通知单限额发放辅助材料。由于班组辅助材料核算的基础工作比较好，辅助材料的消耗可以按产品批别划分，辅助材料全部直接计入各批产品成本。月底车间如有余料，则办理假退料手续。
3.职工薪酬：生产工人工资根据生产工时比例分配计入各批产品成本；车间管理人员工资计入制造费用；机修车间人员工资计入辅助生产成本；厂部管理人员工资计入管理费用。
4.动力：各部门有电表，可以查出各部门的耗电量。根据耗电量分配电费。然后根据工时比例分配计入各批产品成本。机修车间和管理部门的电费分别计入辅助生产成本和管理费用。
5.其他费用：制造费用按照生产工时比例分配计入各批产品成本。修理费用按照修理工时进行分配。 6.在发生批内产品跨越陆续完工的情况时，由于生产周期不长，在产品往往也接近完工，为了简化核算，所以按照完工产品和在产品的数量比例进行分配。 三、实训要求
根据下列相关成本资料，综合思考，编制各项费用分配表，并写出会计分录，登记相关成本费用明细账，计算产品成本。
该厂2007年10月份与成本有关的各种资料如下： （一）产量、工时统计
10月份生产任务和产量情况如下：
生产通知单号 产品名称 批量 （把） 投产情况 日期 数量 完工情况 日期 数量 在产品数量
7501 7502 圆凳 折椅 4 10月3日 9月20日 10月3日 2000 10月30日 10月30日 10月30日 0000 2000 5000 附注：折椅分两次投产，最后在10月30日全部完工。
工时统计表
2007年10月 单位：小时
一车间 二车间 三车间 机修车间 合计
（二）根据领料单编制“主要材料耗用汇总表”、“主要材料费用分配表” 和“辅助材料及其他材料耗用汇总表”，并编制会计分录登记入账。
1． 主要材料耗用汇总表
2007年10月
领料部门 多层板（立方米） 数量 计划 价 差异 实率 际 价 基本生产 一车间 基本生产 二车间 合计 26.5 23100 -10% 2300 17445.56 -10% 17600 18390 -10% 17600 18390 -10% 26.5 23100 -10% 塑料皮（平方米） 数量 计划价 差异率 实际价 2300 17445.56 -10% 钢管（千克） 数 量 计划 价 差异率 实际价 合计 圆凳 3750 9000 4500 1725 折椅 2000 5000 4000 一车间 496 二车间 124 4 三车间 厂部 合计 4 附注：本厂主要材料采用计划价格核算，差异率为节约10%
2． 第一车间主要材料费用分配表
2007年10月
生产单号及产品名称 单件净额 总净额 分配率 7501圆凳 15000 0.0013625 7502折椅 合计
2000 0.002775
第二车间主要材料费用分配表
2007年10月
分配金额 单件净额 0.1143 0.2645 总净额 分配率 分配金额 产量 多层板（立方米） 塑料皮（平方米） 金额合计
生产单号及产品名称 产量 单件净额 钢管（千克） 总净额 分配率 分配金额 7501 圆凳 7502 折椅 合计
15000 2000 0.8 2.2755 3． 辅助材料及其他材料耗用汇总表
2007年10月
用途 基本生产 二车间 一车间 圆凳 折椅 圆凳 折椅 三车间 圆凳 折椅 制造费用 一车间 二车间 三车间 辅助生产 管理费用 机修车间 物料消耗 胶 900 400 铁活 96 2600 圆钢 5 油漆 3900 1 小五金 3900 其他材料 177 800 611 103 211 02 合计 900 400 2600 7800 177 800 611 103 211 26892 合计 附注：辅助材料按照实际成本核算。
（三）根据电费结算凭证编制“动力费用分配表”，并编制会计分录，登记入账。 动力费用分配表一
2007年10月
部门 一车间 二车间 三车间 机修车间 厂部管理部门 合计
动力费用分配表二 2007年10月
车间 生产单号及产品名称 一车间 7501 圆凳 7502 折椅 小计 二车间 7501 圆凳 3750 2000 9000 工时 分配率 分配金额 耗电度数 7187.5 17500 11687.5 1500 1875 分配率 0.08 分配金额
7502 折椅 小计 5000 4500 4000 三车间 7501 圆凳 7502 折椅 小计 合计
（四）根据工资结算凭证编制“职工薪酬汇总表”和分配表，据以编制会计分录登记入账。
职工薪酬汇总表 2007年10月
部 门 一车间 生产工人 管理人员 小计 二车间 生产工人 管理人员 小计 三车间 生产工人 管理人员 小计 机修车间 厂部管理部门 合 计
职工薪酬分配表 2007年10月
车间 生产单号及产品名称 一车间 7501 圆凳 7502 折椅 小计 二车间 7501 圆凳 7502 折椅 小计 三车间 7501 圆凳 7502 折椅 小计 合计
（五）编制固定资产折旧汇总表，据以编制会计分录登记入账。
固定资产折旧汇总表
3750 2000 9000 5000 4500 4000 工时 分配率 分配金额 2522.52 93.70 1684.7 99.10 700 1870 工资 1036.09 86.49 职工福利（按11%比例计提） 合计
2007年10月
部门 一车间 二车间 三车间 机修车间 厂部管理部门 合计 分配金额 120 300 220 270 310 （六）根据上述各项分配表以及其他各项凭证等核算资料登记以下简单格式的明细账：
第一车间 制造费用明细账
2007年10月
职工薪酬 水电费 物料消耗 10月
第二车间 制造费用明细账
2007年10月
职工薪酬 水电费 物料消耗 10月
第三车间 制造费用明细账
2007年10月
职工薪酬 水电费 物料消耗 10月
机修车间 辅助生产成本明细账
2007年10月
职工薪酬 水电费 物料消耗 10月
管理费用明细账 2007年10月
职工薪酬 办公费 设计试验费 折旧费 水电费 差旅费 修理费 10月
1686 1662 461 915.3 278 其他 合计 转出 220 103 40 折旧费 运输费 劳动保护费 60 32 其他 合计 转出 18 611 折旧费 修理费 劳动保护费 99 117 其他 合计 转出 44 800 折旧费 修理费 劳动保护费 202 170 其他 合计 转出 11.5 177 折旧费 修理费 劳动保护费 88 122 其他 合计 转出
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