2020年注册会计师《会计》 第十四章 金融工具 A.如果取得某项金融资产的合同现金流量不仅限于本金和利息，则一般应该将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.企业为消除会计错配，可以将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且该指定可以撤销
C.某项债券投资如果被划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则其公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益
D.对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动均应计入当期损益
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，
一经指定，不可撤销；选项D，对于此类金融负债，如果是由企业自身信用风险变动引起的该金融
负债公允价值的变动金额，则应当计入其他综合收益。
3.下列与投资相关的会计处理方法的表述中，不正确的有（ ）。
A.企业为进行价值投资而购入一项股权投资，对被投资方不具有重大影响，拟长期持有获取稳定分红，企业应将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
B.企业管理某项金融资产的业务模式为以收取合同现金流量为目标，则应将其划分为以摊余成本计量的金融资产
C.如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应确认为长期股权投资
D.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，投资方应将其确认为长期股权投资
『正确答案』BCD
『答案解析』选项B，如果该项金融资产的现金流量并不是仅为本金和利息，则不应划分为以摊余 成本计量的金融资产；选项 C，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当
期损益；选项D，由于投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，所以一般应按金融工具确认和计量准则处理，不能确认为长期股权投资。
4.A公司2×20年度与投资相关的交易或事项如下：（1）1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期一般公司债券，购买价款为1 000万元，该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司拟一直持有该项金融资产，赚取利息收益，到期收回本金。12月31日该债券市场价格为1 002万元。（2）1月1日，购入C公司当日按面值发行的三年期一般公司债券，购买价款为2 000万元，该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司进行该项债券投资的主要目标是赚取利息收益，但不排除在未来期间将其出售以获利。12月31日该债券市场价格为2 100万元。
（3）2月1日，购入D公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购D公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1.1元。（4）9月1日，取得E上市公司500万股股票，成本为2 500万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自当月起限售期为3年，A公司购入该项股权投资并不以交易为目的；该股份于12月31日的市场价格为2 400万元。下列各项关于A公司对持有的各项投资进行会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
A.对B公司的债券投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认投资收益40万元并按公允价值1 002万元计量
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2020年注册会计师《会计》 第十四章 金融工具 B.对C公司的债券投资确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认投资收益100万元及其他综合收益100万元并按公允价值2 100万元计量
C.对D公司的认股权证确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，年末确认公允价值变动收益50万元并按公允价值550万元计量
D.对E公司的股权投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认其他综合收益－100万元并按公允价值2 400万元计量
『正确答案』AD
『答案解析』选项A，对B公司的债券投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认投资收益40（1 000×4%）万元；并应按照摊余成本1 000万元计量；选项B，对C公司的债券投资应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认投资收益100（2 000×5%） 万元；确认计入其他综合收益的公允价值变动 100（2 100－2 000）万元并按公允价值2 100万元
计量；选项C，对D公司的认股权证应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，年末确认公允价值变动收益50（500×1.1－500）万元并按公允价值550万元计量；选项D，对E公司的股权投资应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认其他综合收益－100（2 400－2 500）万元并按公允价值2 400万元计量。
5.A公司2×20年有关金融资产业务如下：（1）A公司1月1日购入甲公司5%的股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；3月6日甲公司宣告现金股利100万元。（2）A公司2月1日购入乙公司发行5年期债券，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，本金为1 000万元，票面利率为5%，等于实际利率。（3）A公司3月1日购入丙公司于当日发行的3年期债券，划分为以摊余成本计量的金融资产，面值为1 000万元，票面利率为3%，等于实际利率。（4）A公司4月2日购入丁公司1%的股权，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；8月6日丁公司宣告现金股利200万元。下列有关A公司2×20年金融资产或金融负债表述中，正确的有（ ）。
A.3月6日甲公司宣告现金股利，A公司确认投资收益5万元
B.12月31日A公司确认乙公司发行5年期债券的投资收益45.83万元 C.12月31日A公司确认丙公司发行3年期债券的投资收益25万元 D.8月6日丁公司宣告现金股利，A公司确认投资收益2万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项 B，确认投资收益＝1 000×5%×11/12＝45.83（万元）；选项C，确认投资收益
＝1 000×3%×10/12＝25（万元）。
6.下列金融工具的重分类的表述中正确的有（ ）。
A.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整
B.重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天 C.甲上市公司决定于2×19年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×19年4月1日（即下一个季度会计期间的期初）
D.乙上市公司决定于2×19年10月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×20年1月1日
『正确答案』ABCD
7.甲公司2×20年有关金融资产处置业务的资料如下：（1）处置一项交易性金融资产，其账面价值为800万元（其中，成本为900万元，公允价值变动为－100万元），处置所得价款为1 000万元；（2）处置一项债权投资，其账面价值为800万元（其中，成本为900万元，利息调整为－100万元），
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2020年注册会计师《会计》 第十四章 金融工具 处置所得价款为1 000万元；（3）处置一项其他债权投资，其账面价值为800万元（其中，成本为900万元，公允价值变动为－100万元），处置所得价款为1 000万元；（4）处置一项其他权益工具投资，其账面价值为800万元（其中，成本为900万元，公允价值变动为－100万元），处置所得价款为1000万元。关于上述金融资产的处置，下列表述中正确的有（ ）。 A.处置交易性金融资产时影响营业利润的金额为200万元 B.处置债权投资时确认投资收益为200万元
C.处置其他债权投资时确认投资收益为100万元，影响营业利润的金额为200万元 D.处置其他权益工具投资时影响留存收益的金额为100万元
『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，影响营业利润的金额＝1 000－800＝200（万元）。选项B，处置时确认的投 资收益＝ 1 000－800＝200（万元）。选项C，处置时确认的投资收益＝1 000－900＝100（万元）；
影响营业利润的金额＝1 000－800－100＝100（万元）。选项D，处置时影响留存收益的金额＝1 000－900＝100（万元）。
8.下列有关不同类金融资产之间重分类的表述中，正确的有（ ）。
A.以摊余成本计量的金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股权投资）不能重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（股权投资）不可以重分类为以摊余成本计量的金融资产
D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 『正确答案』BCD
9.金融工具减值的范围包括（ ）。
A.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 B.租赁应收款 C.合同资产
D.部分贷款承诺和财务担保合同 『正确答案』ABCD
10.下列金融工具的减值的会计处理表述正确的有（ ）。
A.预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值
B.如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备
C.如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备
D.金融资产形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益 『正确答案』ABCD
11.企业下列确定有关金融工具的信用损失表述正确的有（ ）。
A.对于金融资产，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值 B.对于未提用的贷款承诺，信用损失应为在贷款承诺持有人提用相应贷款的情况下，企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值
C.对于财务担保合同，信用损失应为企业就该合同持有人发生的信用损失向其做出赔付的预计付款
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2020年注册会计师《会计》 第十四章 金融工具 额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之间差额的现值
D.对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产，信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额 『正确答案』ABCD
12.对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产账务处理表述正确的有（ ）。
A.企业应当在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备
B.在每个资产负债表日，企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作为减值损失或利得计入当期损益
C.资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得
D.资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业不应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得
『正确答案』ABC
『答案解析』 资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初始确认时估计现金流量所反映
的预期信用损失的金额，企业也应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得。
13.企业在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当期资产负债表日，该金融工具已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的，企业应当在当期资产负债表日按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备，由此形成的损失准备的转回金额不应当作为（ ）。 A.减值利得计入当期损益 B.减值利得计入留存收益 C.减值利得计入其他综合收益 D.减值利得计入资本公积 『正确答案』BCD
14.下列各种情形，一般不应终止确认相关金融资产的有（ ）。 A.企业采用附追索权方式出售金融资产
B.企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议
C.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权 D.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权
『正确答案』ABC
『答案解析』选项ABC，企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不符合终止确
认金融资产的条件；选项D，重大价外期权，即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能
会到期行权，因此应终止确认。
15.公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。下列属于公允价值套期的有（ ）。
A.某企业签订一项以固定利率换浮动利率的利率互换合约，对其承担的固定利率负债的利率风险引起的风险敞口进行套期
B.某石油公司签订一项6个月后以固定价格购买原油的合同（尚未确认的确定承诺），为规避原油价格风险，该公司签订一项未来卖出原油的期货合约，对该确定承诺的价格风险引起的风险敞口进行套期
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2020年注册会计师《会计》 第十四章 金融工具 C.某企业购买一项看跌期权合同，对持有的选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的证券价格风险引起的风险敞口进行套期
D.某企业签订一项以浮动利率换固定利率的利率互换合约，对其承担的浮动利率债务的利率风险引起的风险敞口进行套期
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，属于现金流量套。选项A，正确。套期工具：利率互换合同；被套期项目： 固定利率金融工具的利率风险引起的公允价值变动风险敞口， 如果市场利率发生变动，金融工具的
公允价值也会发生变动。选项B，正确。套期工具：期货合同；被套期项目：价格风险引起的公允价值变动风险敞口，如果原油6个月后价格下降，低于固定价格，就会发生损失。
三、计算分析题
1.甲公司系上市公司，按季对外提供财务报表。2×19年与金融资产相关的资料如下：
（1）甲公司2×19年4月6日购买B公司发行的股票500万股，每股成交价为5.4元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中，每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利；另付交易费用2万元，甲公司拟近期出售。
（2）2×19年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。 （3）2×19年12月10日甲公司出售股票300万股，每股成交价为5.8元，另支付相关税费1.2万元。
（4）2×19年12月31日该股票每股市价为5元。
（5）2×20年7月26日出售股票200万股，每股成交价为4.8元，另支付相关税费1.8万元。 （6）2×20年12月31日该股票每股市价为4.2元。
要求：按上述资料编制相关的会计分录。（答案金额以万元为单位）
『正确答案』
（1）2×19年4月6日：
借：交易性金融资产——成本 ［500×（5.4－0.3）］2 550 应收股利 （500×0.3）150 投资收益 2 贷：银行存款 2 702 （2）2×19年4月15日：
借：银行存款 150 贷：应收股利 （500×0.3）150 对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。 分配股票股利后，持有的股票股数为＝500＋500/10×2＝600（万股）。 （3）2×19年12月10日：
借：银行存款 （300×5.8－1.2）1 738.8 贷：交易性金融资产——成本 （2 550×300/600）1 275 投资收益 463.8 （4）2×19年12月31日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 （300×5－1 275）225 贷：公允价值变动损益 225 （5）2×20年7月26日：
借：银行存款 （200×4.8－1.80）958.2 投资收益 41.8 贷：交易性金融资产——成本 ［（2 550－1 275）×2/3］850 ——公允价值变动 （225×2/3）150
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2020年注册会计师《会计》 (168)
