2024年注册会计师《会计》 第十四章 金融工具 本章主要考点 1.客观题
（1）权益工具与金融负债的区分 （2）计算处置时的投资收益或留存收益 （3）计算摊余成本 2.主观题
（1）其他权益工具投资与交易性金融资产的账务处理 （2）债权投资和其他债权投资的账务处理 （3）金融资产的减值
（4）金融资产重分类的账务处理
（5）上述金融资产与所得税、外币业务相结合
2024年注会·会计真题
1.【多选题】下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有（ ）。
A.外币财务报表折算差额
B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动 C.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备
D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动
『正确答案』ABC
『答案解析』依据：《会计》教材第十四章《金融工具》。
2.【计算分析题】（本小题10分。）甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：
（1）20×8年7月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额5 000万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。
20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为5 200万元。
20×9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5 202万元。 （2）20×9年7月1日，甲公司从二级市场购入了丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付交易费用15万元。根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元；票面年利率为1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。
20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为1 090万元。
（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股1 000万股，每股面值100元，扣除发行费用3 000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；
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2024年注册会计师《会计》 第十四章 金融工具 甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。 甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。 本题不考虑相关税费及其他因素。 要求：
『正确答案』
（1）根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。 甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
理由：由于甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，该种业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；所持乙公司债券的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
借：其他债权投资—成本 5 000 贷：银行存款 5 000 借：应收利息 （5 000×6%×6/12）150 贷：投资收益 150 借：其他债权投资—公允价值变动（5 200－5 000）200 贷：其他综合收益 200 借：银行存款 5 202 贷：其他债权投资—成本 5 000 —公允价值变动 200 投资收益 2 借：其他综合收益 200
贷：投资收益 200
（2）根据资料（2），判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。
甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：由于嵌入了一项转股权，甲公司所持丙公司可转换债券在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性，不符合本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付额的合同现金流量特征。
借：交易性金融资产—成本 1 050 投资收益 15 贷：银行存款 1 065
借：交易性金融资产—公允价值变动 40（1090－1050） 贷：公允价值变动损益 40
（3）根据资料（3），判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的会计分录。
甲公司发行的优先股是权益工具。
理由：（1）由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款，甲公司能够无条件避免赎回优先股并交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）由于甲公司有权取消支付优先股当期股息，甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务；（3）在发生强制付息事件的情
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2024年注册会计师《会计》 第十四章 金融工具 况下，甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付，因此也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务。 借：银行存款 97 000 贷：其他权益工具 97 000
依据：《会计》教材第十四章《金融工具》。
2024年注会会计·应试指南 一、单项选择题
1.下列不属于金融负债的是（ ）。
A.以普通股总额结算的股票期权，且以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具 B.签出的外汇期权
C.企业取得一项金融资产，并承诺两个月后向卖方交付本企业发行的普通股，交付的普通股数量根据交付时的股价确定
D.发行的承诺支付固定利息的公司债券 『正确答案』A
『答案解析』选项A，属于权益工具。
2.2×20年1月1日，甲公司以5 100万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一项一般公司债券，期限为4年，面值为5 000万元，票面年利率为4%，每年年末付息到期一次还本。甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化的决议可能性。不考虑其他因素，则甲公司应将该项金融资产划分为（ ）。
A.以摊余成本计量的金融资产
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.其他应收款
『正确答案』B
『答案解析』该项金融资产的合同现金流量为本金及利息，甲公司管理该项金融资产的业务模式既
以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，因此应将该项金融资产划分为以公允价值计量且其
变动计入其他综合收益的金融资产。
3.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（ ）。 A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用
B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用 C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用 D.发行长期债券发生的交易费用
『正确答案』B
『答案解析』选项B，相关交易费用应计入投资收益。
4.甲公司2×20年度发生的有关交易或事项如下：（1）购入乙上市公司5%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用40万元；取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为9 500万元。（2）购入丙上市公司的股票，实际支付价款8 000万元，另发生相关交易费用30万元；取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为非交易性权益工具投资，年末公允价值为8 500
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2024年注册会计师《会计》 第十四章 金融工具 万元。
（3）购入丁公司发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4 975万元，另支付交易费用25万元；该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，年末公允价值为5 050万元。（4）购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券100万张，实际支付价款10 000万元，包含支付交易费用80万元；该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，年末公允价值为10 100万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.购入乙公司的股权确认为交易性金融资产，初始入账价值为9 000万元，年末账面价值为9 500万元
B.购入丙公司的股权确认为其他权益工具投资，初始入账价值为8 030万元，年末账面价值为8 500万元
C.购入丁公司的债权确认为其他债权投资，初始入账价值为5 000万元，年末账面价值为5 050万元
D.购入戊公司债券确认为债权投资，初始入账价值为10 000万元，年末账面余额为10 100万元
『正确答案』D
『答案解析』购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券， 后续计量按照摊余成本计量，在
没有利息调整的情况下，年末账面余额仍然为10 000万元。
5.甲公司2×19年5月16日以每股6元的价格购进某普通股股票60万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.6万元。甲公司根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征，将该权益工具投资确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2×19年6月5日收到上述现金股利。2×19年12月31日，该股票收盘价格为每股5元。2×20年7月15日，甲公司以每股5.5元的价格将股票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元 B.对2×19年营业利润的影响金额为－54万元
C.2×20年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为30万元 D.对2×20年营业利润的影响金额为30万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A，交易性金融资产的初始入账价值＝60×（6－0.1）＝354（万元）；选项B，影响2×19年营业利润＝－0.6＋（60×5－354）＝－54.6（万元）；选项C，2×20年7月15日
出售该金融资产影响投资收益的金额＝60×5.5－60×5＝30（万元）；选项D，影响2×20年营业
利润的金额＝60×5.5－60×5＝30（万元）。
【思路点拨】公允价值变动损益不需要转入投资收益。
6.甲公司于2×19年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年年末支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，实际支付的价款为3 130万元，另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.该金融资产应通过“债权投资”科目核算
B.2×19年年末该金融资产的账面余额为3 107.56万元 C.2×20年该金融资产应确认的投资收益为124.30万元 D.2×20年年末该金融资产账面余额3 158.96万元
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2024年注册会计师《会计》 第十四章 金融工具 『正确答案』D
『答案解析』选项B，2×19年确认投资收益＝（3 130＋2.27）×4%＝125.29（万元），2×19年 年末账面余额＝ 3 132.27－（3 000×5%－125.29）＝3 107.56（万元），选项C，2×20年确认投
资收益＝3 107.56×4%＝124.30（万元）；选项D，2×20年年末账面余额＝3 107.56－（3 000×5%－124.30）＝3 081.86（万元）。因此，选项D不正确。
7.2×19年2月5日，甲公司以14元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。2×19年12月31日，乙公司股票价格为18元/股。2×20年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司实际获得现金股利16万元。2×20年3月20日，甲公司以23.2元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2×20年确认的投资收益是（ ）。 A.520万元 B.536万元 C.936万元 D.933.2万元
『正确答案』B
『答案解析』投资收益＝现金股利确认的投资收益 16＋处置时确认的投资收益100×（23.2－18）
＝536（万元）。
8.2×19年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000万股，支付价款12 000万元，另支付佣金等费用24万元。甲公司将购入的上述乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2×19年12月31日，乙公司股票的市价为每股15元。2×20年8月20日，甲公司以每股16.5元的价格将所持有乙公司股票全部出售，另支付佣金等手续费用49.5万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是（ ）。 A.4 426.5万元 B.1 450.5万元 C.4 476万元 D.4 500万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益＝实际收到的对价（ 1 000×16.5－49.5）
－初始投资成本12 024＝4 426.5（万元）。
9.甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定，该理财产品期限为三年，预计年收益率6%，当年收益于下年1月底前支付；理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司根据其管理层决议，收取该理财产品的现金流量，且不存在到期前处置的可能性。不考虑其他因素，甲公司持有该银行理财产品应借记的会计科目是（ ）。 A.交易性金融资产 B.债权投资 C.其他债权投资 D.其他权益工具投资
『正确答案』A
『答案解析』该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息，且企业管理该理财产品的业务模式也
不是收取利息、收回本金，所以甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损
益的金融资产。
10.2×19年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×18年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，按期收取利息，到期收回本金。不考虑其他因素，甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是
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2024年注册会计师《会计》 (168)
