净收益（损失）＝毛利－营业费用
由于在销售时不知道客户是否会使用现金折扣，所以现金折扣通常只在付款时才确认入账：
现金 贷 98 2 Luscar 商店 试算表
借 商品存货 ＄37 000
销售折扣 销
＄425 000
售收入
应收账款 销售退回和折让 16 500
100
销售折扣账户是一个对销账户——对销售收入账户的抵销。 当存在销售退回，折让或者发票错误而需做出调整的时候，一方可使用备忘录来提醒另一方。
借项备忘录（账户被借记）是一种商业文件，用于通知接受方，签发方即将借记接受方的账户。买方将借记应付账款同时贷记商品存货。卖方将借记销售退回同时贷记应收账款。
贷项备忘录（账户被贷记）是卖方由于销售退回或折让而签发的。在卖方的账簿上，日记账分录将借记销售退回或折让同时贷记应收账款。在买方的日记账上，将借记应付账款同时贷记商品存货。
◇存货损耗
存货损耗是指由于偷窃或腐坏而造成的存货损失。在定期盘存制和永续盘存制下存货损耗的计算存在区别。
在永续盘存制下，通过比较实际数目和账面数量确定。 在定期盘存制下，企业只能确定期末存货成本，进而计算销售成本，不能确定存货损耗的具体金额。销售成本的数字包含了实际的销售成本和被损坏或偷窃的存货成本。
◇商品流通的成本流动小结
无论是使用永续盘存制还是定期盘存制，影响利润表上的销售成本和资产负债表上的存货成本的交易是一样的。同样的事项可以用以下公式来归纳，在两种存货盘存制下均适用：
购货净额＝购货总额－购货退回和折让－购货折扣 进货成本＝购货净额＋运费
可供销售的商品成本＝期初存货＋进货成本 销售成本＝可供销售的商品成本－期末存货*
* 在永续盘存制下，存货损耗——依照实际盘点的期末存货数目和依照账簿记录的期末存货成本的差异，将在会计期末从期末存货中减出并记入销售成本中。在定期盘存制下，期末存货是基于实际盘点确定的，因此，期末存货和由它计算出的销售成本都包括了存货损耗。
在计算存货成本时，信用期限和装运条件必须被考虑在内。 4.3 多步式利润表
商业企业的利润表显示了损益表账户的分类。分类后的利润表清楚的列示了净销售，销售成本和毛利之间的关系。在毛利部分，商业企业和服务企业的区别将展示出来。经营费用被分类为销售费用和一般管理费用。 例4-3 多步式利润表
以下是Luscar 商店，一个独资企业的年终调整后试算表： 调整前销售成本 215 500 损耗 1 500 调整后销售成本 217 000 销售折扣 4 000 销售成本 217 000 销售费用 35 000 一般管理费用 95 000
补充性记录显示在此期间的总采购成本为＄240 000；购货退回累计达＄18 000；购货折扣为＄2 000；运输费用为＄6 000；年末存货实际盘点后由于＄1 500的存货损耗做了调整分录；期初的商品存货有＄28 000。
（a）净销售额，（b）进货成本，（c）销售成本计算如下： （a）净销售额＝销售收入－销售退回和折让－销售折扣
＝＄425 000－＄16 500－＄4 000 ＝＄404 500
（b）进货成本＝购货总额－购货退回和折让－购货折扣＋运入费用
＝＄240 000－＄18 000－＄2000＋＄6000 ＝＄226 000
（c）销售成本＝期初存货＋进货成本－期末存货
＝＄28 000＋＄226 000－＄37 000 ＝＄217 000
注意：存货损耗并不影响之前的计算。这一点需要仔细思考。损耗是作为调整分录入账的：
销售成本 1 500
商品存货 1 500
因此，销售成本调整后的余额和商品存货中已经包含了损耗。通过销售成本把损耗记入到净销售额中将带来重复计算。证明如下：
商品存货
期初存货 28 000 215 500 调整前销售成本 购货总额 240 000 18 000 购货退回 运费 6 000 2 000 购货折扣 调整前期末存38 500 1 500 损耗 货 调整后期末存37 000 货
销售成本 这些余额然后被用于编制多步式利润表 LUSCAR 商店
利润表
12月31日结束的会计年度
净销售额 ＄404 500
销售成本 217 000
销售毛利 187 500 经营费用
销售费用 35 000 一般管理费用 95 000
费用总计 130 000
净利润 ＄57 500
4.4 商业企业的工作底稿和结账分录 ◇商业企业的工作底稿
在第3章中我们介绍了如何为服务企业编制工作底稿。商品流通企业的工作底稿与服务企业的工作底稿区别如下：
▲ 为加速工作底稿的编制，调整后试算栏被省略。这同样适用于服务企业。有经验的会计人员会省略该栏以节省时间和努力。
▲商品存货，销售收入，销售退回和折让，销售折扣和销售成本等账户名称出现在商业企业的工作底稿中，但不出现在服务企业的工作底稿中。
试算余额表中的未调整商品存货是存货损耗调整前的存货余本是一项费用，因此任何增加销售成本的项目都要被纳入利润表的借方栏。调整后商品存货余额将作为一项流动资产出现在资产负债106 表上并被纳入资产负债表的借方栏。
销售收入，销售退回和折让，销售折扣和销售成本账户均被纳119 入利润表栏目中。注意抵销账户（退回和折让，折扣）怎样出现在借方栏中。这里很容易错误地把这些抵销账户记入销售的贷方栏目中。销售退回和折让以及销售折扣都是只有借方余额的账户。例4-5显示了如何编制工作底稿来计算利润表，资产负债表和所有者权益表中的余额。
例4-4 编制工作底稿
Malarchuk’s Newsstand，一个商业独资企业，在12月31日编制了以下的调整前试算平衡。
Malarchuk’s Newsstand 调整前试算平衡
201 125 编号
301 Cass Malarchuk 资本 5 785
302 Cass Malarchuk 提取金额 375
413 总销售 6 000
414 销售退回和折让 145 505 销售成本 3 125 622 薪水费用 700 640 租金费用 250 651 商店日用品费用 12 085
Malarchuk 使用永续盘存制。在公司的工作底稿中还应包括一下信息：
a. 商店日用品的期末存货为450美元 b. 年末的应计薪水为60美元
c. 年末实际盘点出期末商品存货为1 360美元
Malarchuk’s Newsstand 年末12月31日的工作底稿编制如下：
Malarchuk’s Newsstand
工作底稿
12月31日
账户 现金
应收1800 账款 商品存货 商店日用品 应付
300
300
600
（a）150
450
1390
（c）
30
1360
1800
3700
3700
调整前试算余额 借
贷
借
贷
借
贷
调整账项
利润表
资产负债表和 所有者权益表 借
贷
总计 12 085
额。损耗是记入利润表中的销售成本的一项额外费用。由于销售成101
编号 名称 借方 账
款 贷方
101 现金 3 700 106 应收账款 1 800 119 商品存货 1 390 125 商店日用品 600
209
应付薪水
5785
5785
（c）
60
60
201 应付账款 301 Cas s 300
209 应付薪水
Mal
archuk资本 302
Cas375
375
s Malarchuk 提存 413
总
60
600
销00
0
售 414
销145
145
售退回和折让 505
销3125
（c
315
售）5
成30
本 622
薪700
（ 760
水b）费60
用 640
租250
250
金费用 651
商 （a 店
）
150
日
15用0
品费用
总 4466007685
614计
12081224240
0
0
5
5
080
5
净
15利154
40
润 0
总
76计
600
600
768
85
0 0 5
◇结账分录
服务性企业的首要两个结账分录就是将收益和费用账户归零。对于商业企业也是一样的，贷记出现在工作底稿上利润表借方栏的账户（包括销售退回和折让，销售折扣，销售成本），同时借记出现在工作底稿上利润表贷方栏的账户（包括销售收入）。
例4-5商业企业的结账分录
通过使用前面的已完成的Malarchuk’s Newsstand 的工作底稿，编制12月31日的结账分录。
销售收入 6 000
收益汇总 6 000
收益汇总 4 460
销售退回和折让 145
销售成本 3 155
薪水费用 760 租金费用 250
商店日用品费用 150
收益汇总 1 540
Cass Malarchuk 资本 1 540
Cass Malarchuk 资本 375
Cass Malarchuk 提存 375
4.5 特种日记账
到目前为止，会计系统被假设为只有日记账和分类账。特种日记账是用来记录特定种类经济业务的原始分录的账簿。明细账是一组用来显示总账中的控制账户的余额的详细情况的账户。控制账户是总账中的一个账户，仅记录一个总额，这个总额等于明细账中的所有单个账户的余额的总和。
通常一个企业会有几个特种日记账和明细账来满足自身的特殊需要和加快会计信息的处理。设计一个会计系统是一个非常专业化的工作，超出了本书的范围。现在，我们可以说，总体上一个好的会计系统是一个能够以及时和准确的方式来产出会计信息的，
使用特种日记账有以下优点： ? 减少记录和过账的时间
?
方便地将相似的经济业务归集起来
? 更容易更新分类账 特殊日记账包括：销售，采购，现金收入和现金支出，将在下面介绍：
◇销售日记账
销售日记账是用于记录所有的赊销业务。如果收到所有或部分现金，那销售将被记录在收到现金的日记账上。经济业务在销售日记账上是通过客户的名称分类记录的。销售日记账中还包括一栏记录销售成本。
客户的账户要经常地更新（过账），而总账（销售和应收账款）只需要在每期更新一次。
记住，无论企业有多少特种日记账，也不可以替代总账，即企业必须设立总账。
◇现金收入日记账
现金收入日记账是用来记录企业所有现金流入（包括所有借记现金账户的经济业务）。现金收入的经常性来源，比如客户支付发票和现销，在特殊栏目。频率低的现金收入来源，比如贷款和所有者投入现金，可以通过流入杂项或其他账户栏记录。每笔经济业务都将被记录在日记账上。影响分类账的业务需要频繁地过账，而过账到总账只要每期一次。
交叉核对现金流入日记账是获得栏总额以过账所必须的。 例4-6现金收入日记账
Tahanni香水使用销售日记账，现金流入日记账和一个总账。以下是它在9月发生的经济业务：
9月3日 从Locus Inc.赊购了2 900美元的商品，付款期30天
7日 赊销给N.Jamal 800美元商品，月末付款则有16美元的销售折扣（销售成本为440美元）
9日 向银行票据借款1 750美元
13日 收到公司所有人T.Bishr 3 500美元的资本投入
18日 现售Sumaro公司199美元商品（销售成本为110美元） 22日 支付Locus Inc.公司本月3号的购货款2 900美元 27日 收到N.Jamal本月7号赊购款784美元 30日 支付薪水1 500美元
只有发生在9月9号，13号，18号和27号的是现金交易, 应记录在现金流入日记账中。
现金流入日记账 第1 页 应其现日贷记账P销售收销他账售账销售期 户 R 解释 金 借折扣款贷户成本方 借方 贷方 贷借方 方 方 200 2 9/应付票2开立1 9 据 0给银75 1 行的0 票据 1T.Bishr33 3 资本 0投入 50 1 1 0 750 18 销售 现销 199 199 3 500 110 2N.Jama号的787 l √ 7发票 4 16 800 ◇购货日记账
购货日记账是用来记录各种赊购业务的。每天都要向明细分类账的应付账户过账，而总账中的账户只要每期过账一次。在月末过账前，要通过交叉核对日记账中的借贷相等做确认。
◇现金支出日记账
现金支出日记账是用来记录企业所有的现金支出（即所有需要贷记现金账户的交易）。经常性现金支出在特殊栏目，而不经常涉及的账户则记录在其他账户的借方栏中。
涉及明细分类账（应付账款分类账）的交易应该每天过账，而过账至总账可以不用非常频繁。专栏的总额要在期末过账至总账，但其他账户借方的单笔金额要在发生时就过账而不是等到月末。
月末交叉核对有助于发现不平衡的分录。 ◇测试分类账的准确性
使用分类账的好处是不同的会计人员可以同时在分类账上工作，但是这样也提高了人为错误的概率。控制账户是用来显示明细分类账中详细记录的借方和贷方金额的总和的。因此控制账户和相关明细分类账必需一致。如果在日常过账时没有过账或做了两次，那么控制账户和明细分类账的总额就不可能一致。当所有过账都完成时，控制账户和相关分类账的一致性就可以证实。
例4-7过账到分类账
Cheng Mai 公司已经把5月份的销售日记账过账到应收账款明细分类账下的相应客户账户中，以及相应的总账中：销售额，销售成本，商品存货。
在5月月末，销售日记账记录如下：
销售日记账 第4页 日应收账款借期 借记账户 发票编号 PR 方额 销售成本借方额 销售贷方额 商品存货贷方额 2002 5/6 Pattaya Inc. 3010 √ 1 780 1 246 10 Kinabatangan Inc. 3011 √ 2 040 1 428 17 Barb Connelly 3012 √ 960 672 2Kinabatanga5 n Inc. 3013 √ 335 235 3总计 5 115 3 581
1 （106/401） （510/118）
PR 402 106/√ 118 510 借方 165 116 客户退回商品需要以下分录来纠正销售日记账中的总额（销售成本是116美元，商品被归至存货中） 日期 5月 20日 应收账款- 签发贷项备忘录 商品存货 销售成本 商品退回至存货 20日 账户名称和解释 销售折让和退回 销售成本
5/31 3 581 3 465 5/20 116 3．核实总额的一种方法是看应收账款明细分类账的余额是否贷方 等于应收账款控制账户的余额，如下所示： 00 Cheng Mai 公司 应收账款表 5月31日 795 00 165 00 Barb Connelly 116 00 Kinabatangan Inc 2 375 Pattaya Inc. 1 780
总应收账款额 4 950
1．为说明应收账款明细账，销售日记账中的每个客户账户将用T型账户显示。在应收账款分类账中，Barb Connelly，Kinabatangan Inc，Pattaya Inc.的T型账户包括了各个客户5月销售和销售退回和折让的各种余额。
应收账款分类账
Barb Connelly
60 Kinabatangan Inc
5/10 2 040 5/25 335
Pattaya Inc. 5/6 1 780 2 375 165 795 5/17 5/20
应收账款控制账户
总借方金额 5 115
退回的贷方额 （165）
5月31日余额 4 950
◇存货明细记录
商品存货分类账是用来逐一记录存货中的每项产品。永续盘存制下，商品存货分类账可以是电脑记账也可以是人工记账。每个明细存货记录都显示购货和销售的数量和成本，以及目前持有商品存货的余额（账面存货）。商品存货账户是用作一种控制账户。
4.6 运用信息——酸性测试比率，毛利率
对商业企业来说，存货是主要的流动资产。然而商品存货的流动性具有不确定性。酸性测试比率，以及速动比率可以作为企业短期偿债能力的衡量指标。该比率至少是1才被认为是足够的。
酸性测试比率＝速动资产／流动负债
速动资产等于流动资产减去存货和预付费用。酸性测试比率是一种比速动比率更加严格的短期偿债能力指标，因为它排除了存货，仅仅包含那些最具流动性的资产。但是，有时候存货比那些回收期很长的应收账款更具流动性，所以在理解酸性测试比率时我们要十分小心。
对商业企业另一个重要的比率就是毛利率，它有助于衡量企业的盈利能力。
毛利率＝毛利／净销售额
第五章 现金、短期投资和应收账款会计处理
学习目标：
1. 理解现金、现金等价物和流动性 2. 了解现金的内部控制 3. 了解备用金 4. 调节银行余额
2．假设总账中包含应收账款，商品存货，销售额，销售退回和折让，销售成本的T型账户。5月销售日记账的总额将被过账至相应的T账户中。同样的，总日记账中涉及销售退回的金额将被过账到总分类账户中。假设5月过账前商品存货余额为4 000美元。
总账
应收账款
5/31 5 115 商品存货 5/20 165
销售额
上期余额 5/31 4 000 116
销售退回和折让 5/31 5 115
5/20 165 535 3 581 5/20
4 950
会计英语第三版（叶建芳）翻译
