企业的费用。提存并不记入利润表，而是直接减少所有者权益。 收入和费用账户
利润表账户的余额只存在于一个会计期间内。这些账户的余额并不结转至下一个会计期间。收入和费用账户的借贷规则主要依据收入和费用账户与资本账户的关系。净利润或净亏损是经营所导致的资本的净增加或净减少。
收入增加资本。正如资本的增加用贷方来记录，会计期间内收入的增加也是记入贷方。费用减少资本，正如像资本的减少用借方来记录，费用的增加就用借方记录。
定期地（一般是在会计年度末）所有收入和费用账户的余额都要转入“汇总”账户，然后这些账户将被结清。汇总账户的余额，即净利润或净损失，将被转入资本账户（或公司的留存收益账户），从而结清汇总账户。由于这些账户被定期地结清，这些账户又被称为暂时账户，或虚账户。另外一些账户余额永久存在，其余额反映在资产负债表上，并结转至下一期，我们称这些账户为实账户。 ◇科目表和分类账
科目表是一个企业所用账户的名称和编号的列表。每个账户有一个名称和一个编号用来识别。账户名称应该具有描述性和明确性。例如，“租金”这个名称就不太明确，它可能是一项资产（预付租金），可能是一项负债（预收租金），也可能是费用账户（租金费用）。账户的编号是通过预先设定的系统进行的。下面的科目表可供一些小型企业使用，用的是3位账户编号系统。更加复杂的企业可以用4位，5位甚至更多位数的账户编号。从账户编号可以判断某个账户属资产负债表或利润表项目。
以下我们以Sara Cole’s 工作室的科目表作为一个简单的例子。
1 常用会计科目表 资产负债表科目 利润表科目
1. 资产 4. 收入 11 现金 41 销售收入
12 应收账款 5. 费用 14 物料用品 51 物料用品费
用
15 预付租金 52 工资费用
18 照相设备
53 租金费用
19 累计折旧 54 折旧费用
2. 负债
59 杂项费用
21 应付账款 22 应付工资
3. 所有者权益
31 Sara Cole, 资本
32 Sara Cole, 提存 33 收益汇总 设立科目表的目的是帮助我们建立总分类账。分类账是一个企
业所有账户的汇总。总分类账内的信息可以方便我们编制资产负债
表和利润表。
◇ 会计等式和借贷规则
每笔业务都将影响两个或两个以上账户，并且保持借贷相等。在分类账中，借方总额必等于贷方总额。
会计等式在第一章中已做过介绍：
资产=负债+所有者权益
会计等式向我们展示了基本的借贷规则。资产的增加记录在等式左侧的资产账户中。即资产的增加记录在左侧，而负债和所有者权益的增加记录在等式的右侧。借贷规则可以由T形账户来描述：
资产
= 负债 +
所有者权益
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 增加额 减少额 减少额 增加额 减少额 增加额
正常余额
每一类型的账户的正常余额是在借方还是在贷方取决于该种类型的账户是用哪一侧来记录增加额。正常余额在左侧还是右侧与该类账户出现在会计等式的左侧还是右侧相同。由于资产账户出现在会计等式的左侧，资产账户的正常余额也应是在账户的左侧（借方）。由于负债和所有者权益账户出现在会计等式的右侧，相应地应用这些账户的右侧（贷方）来记录增加额。
2.3
记日记账和过账
一个财政期间内发生的主要的会计程序按顺序排列就构成了一个会计循环。会计循环从分析业务，登记日记账开始，以编制结账后试算表结束。财务报表是会计循环最重要的产物。会计循环是由多个步骤组成的。我们将会计循环中的步骤人为地分成三个阶段：
全年都发生的步骤，年底发生的步骤，和下一年年初发生的步骤。 我们用图表 2－3的流程图来表示会计循环。 经济业务分析是会计循环的第一步，这是我们在记录经济业务前所必须发生的一步。一般按照以下程序来分析经济业务：
1.确定受该经济业务影响的账户的种类（资产，负债，所有者权益，收入，费用，所有者提存等）。 2. 确定受影响的账户中，哪些账户而增加，哪些减少。
3.依据2中的增加额或减少额来确定记入该账户的借方还是贷方。 掌握借贷规则尤为重要，注意不要将增减和借贷混淆。 会计循环
分析经济业务
登记日记账
过入分类账
编制试算表
账项调整
编制调整后试算表
现金 应付账款 (a) 12,750 (d) 1,500 (h) 1,125
(b)375 (c) 7,050 (e) 7,050 (g)525
Steve Moor,提存 (i)1,000 经济业务
a.
Steve Moore投入现金$12,750做生意
b. 购买办公用品，价款为 $375，以现金支付
c.
为客户提供服务，取得现金$1,500
以现金归还业务(c)中购买办公设备的欠款
为客户提供服务，服务费$2,700 尚未收到
以现金支付月租金$525
收到业务(f)提供劳务的收入$1,125
购买办公设备，价款 $7,050，尚未支付
例题2-1 用T形账户“记录”企业
图表2-3
i. Steve Moor提存 $1,000，以现金支付
现金
(a) 12,750 记日记账
会计循环的第一步是分析经济业务。按财务报表的编制过程，下一步是在日记账账簿中记录业务，即记日记账。接下来我们将学
习如何记日记账和过
Steve Moore,资本 (a) 现金 (a) 12,750 12,750 (b)375 账。
每记一笔日记账可以看作对账户余额的变更。所有业务至少涉及两个账户。当某一
业务影响两个以上账户时，我们称其为复合分录。
两栏式日记账仍然应用十分广泛，是分析企业业务的重要工具。两栏式日记账标准格式如图表格2－4所示：
办公用品
(b) (c) 375 7,050 办公设备
图表2-4
(a) 12,750 (d) 1,500 (h) 1,125 现金
(b)375 (e) 7,050 (g)525 (i)1,000 编制财务报表 编制结账分录并过账 编制结账后试算表 服务收入服务收入 现金 (a) 12,750 (d) (b)375 1,500 (d) 1,500 (f) 7,050 2,700 (d) 1,500 (e) 现金
(a) 12,750 (d) 1,500 应付账款
(e) 7,050 应收账款
(f) 2,700 (b)375 (c) 7,050 (b)375 现金
(a) 12,750 (d) 1,500 (f) 应收账款 (e) 7,050 (g)525 2,700 (h)1,125 租金费用
(g) 525 日记账 第1页 日期 会计科目及摘要 过账 备查 借方 贷方 12 1 现金 12 000 XX, 资本 12 000 所有者投资 2 租金费用 500 保险费用 500 现金 1 000 支付租金和保险费 普通日记账账簿是一本按时间顺序且完整记录每笔业务并反映其借贷关系的账簿。总分类账户的借项和贷项从日记账中获取，这样做有利于在发生差错时及时查找到相应的借方贷方。
表2－4是普通日记账分录的格式。日记账分录记录了业务的具体信息： ? 业务发生日期 ? 会计账户名称 ? 借方贷方金额 ? 业务内容摘要
例题 2-2 普通日记账分录
在创建Emily Schneider事务所的过程中，20××年12月发生以下经济业务，将其登记在企业的普通日记账中： 12. 1 投资现金$12,000，开办企业。 12. 2 支付当月租金$500。 12. 3 以现金$3,000购买设备。 12. 4 赊购办公家具，$3,600。 12. 5 赊购物料用品，$300。 12. 6 取得服务收入，现金$800。 12. 7 支付本月公用事业费$200。
12. 8 取得服务收入$1,700，款项尚未收到。
所有的经济业务都只能影响特定账户的借方或贷方。分录中所用的名称应该与总分类账中的账户名称相同。不同的分录之间留有一行空行以清楚地分开不同的分录。待日记账中的借项和贷项过账到总分类账时，在过账备查一栏做记录。 日记账
第1页 过日期 会计科目及摘要 账 备借方 贷方 查 11 现金 12 000 2. Emily Schneider, 资本 12 000 所有者投资 2 租金费用 500 现金 500 支付月租金 3 设备 3 000 现金 3 000 用现金购买设备 4 办公家具 3 600 应付账款 3 600 赊购办公家具 5 物料用品 300 应付账款 300 赊购物料用品 6 现金 800 服务收入 800 本月的现金收入 7公用事业费 200 现金 200 用现金支付本月的公用 事业费用 8 应收账款 1 700 服务收入 1 700 当月未收到现金的服务 收入
◇ 过账
过账是指将分录信息从日记账复制到分类账的过程。前后对照的账户编号和日记账页码可以避免遗漏或重复过账。在分类账的“过账备查”一栏中，用一个字母来表示与该分类账中某项相对应的日记账。同时，在日记账中的“过账备查”一栏记录与其对应的分类账账户。过账主要按照以下步骤： 1. 在账户中记录日期和金额。
2. 将日记账的页数记入分类账中“过账备查”一栏。 3. 将分类账账户的编号记入日记账中“过账备查”一栏。 这一过程将通过例题2-4来说明。
例题2－3将2－2中日记账中的各笔会计分录分别过入分类账。在例题2－2中，“过账备查”一栏中没有记录，因为在上述例题中会计分录还没有被过入到分类账中。
例题2-3 日记账分录登入分类账
以下是Emily Schneider’s事务所按例题2－2过账后的总分类账。假设所有的日记账分录都记录在普通日记账账簿的第一页上（G1）。
现金 日期
摘要
过账 备查
20×× 12
应收账款 日期
摘要
过账 备查
20×× 12
物料用品 日期
摘要
过账 备查
20×× 12 设备 日期 摘要 过账 备查 20×× 12 办公家具 日期 摘要 过账 备查 20×× 12 应付账款 日期 摘要 过账 备查 20×× 12 Emily Schneider, 资本 4 5 G1 G1 借方 4 G1 3,600 借方 3 G1 3,000 借方 5 G1 300 借方
8 G1 1,700 借方
1 2 3 6 7 G1 G1 G1 G1 G1 12,000 800 借方
科目编号 101 贷方
余额
日期 摘要 过账 备查
借方 贷方 余额
20 500 3,000 200 科目编号106 贷方
余额 12,000 11,500 8,500 9,300 9,100 20×× 12 科目编号124 贷方
余额 1,700 ×× 12
1 G1 12,000 12,000 服务收入 日期
摘要
过账 备查
6 8 G1 G1 借方
科目编号 401 贷方
余额
800 1,700 800 2,500 租金费用 日期
摘要
过账 备查
20×× 12 科目编号163 贷方 余额 300
公用事业费 日期
摘要
过账 备查
20×× 12 科目编号165 贷方 余额 日期 会计科目及摘要 3,000 日第1页 过账 备查 12 科目编号210 贷方 余额 3,600 300 3,600 3,900 科目编号301 3,600 . Emily Schneider, 资本 1 现金 101 301 610 现金 101 7 G1 200 借方
2 G1 500 借方
科目编号610 贷方
余额
500 科目编号620 贷方
余额
200 在从日记账过账到分类账之后，日记账中的过账备查如下： 记账
借方 贷方 12 000 500 12 000 500 所有者投资 2 租金费用 支付本月租金 3 设备 163 000 3 现金 10 3 000 1 用现金购买设备 4 办公家具 163 600 5 应付账款 21 3 600 0 赊购办公家具 5 物料用品 12300 4 应付账款 21 300 0 赊购物料用品 6 现金 10800 1 服务收入 40 800 1 本月的现金收入 7公用事业费 62200 0 现金 10 200 1 支付本月的公用事业费 8 应收账款 101 700 6 服务收入 40 1 700 1 当月未收到现金的服务收 入
2.4
编制试算表
◇试算表
通过定期地编制试算表来检验总分类账的借方和贷方是否相等。试算表包括过账后的每个账户的余额。我们通常按如下步骤编制试算表：
1.确定总分类账中每个账户的余额。
2.列出每个账户，并在每个账户旁边列出其余额。 3.计算借方总额。 4.计算贷方总额。
5.检验借方总额是否等于贷方总额。
试算表中的数额即是总分类账中每个账户的余额数。 例题2-4 编制试算表
依据例题2－3的资料，为Emily Schneider’s事务所编制20××年12月31日的试算表，以现金账户作为开始，将每个账户的余额登记在如下表格中：
EMILY SCHNEIDER事务所
试算表 20××年12月31日
编号 会计科目 借方 贷方
101 现金 $ 9,100
106 应收账款 1,700 124 物料用品 300 163 设备 3,000 165 办公家具 3,600
210 应付账款
$ 3,90
301 Emily Schneider, 资本 12,00
0 401 服务收入 2,500
610 租金费用 500
620 公用事业费 200
总额
$18,400
$18,400
◇查找和更正错误
如果试算表的借方和贷方不等，则可能存在以下各种类型的错误：
1. 在编制试算表的过程中发生的错误： a. 试算表中的其中一栏加总时出现错误； b. 试算表上的金额登记错误；
c. 一个借方余额错登到了贷方，或者贷方错登到了借方，或者漏记了余额数。
2. 在确定账户余额时发生的错误： a . 余额数算错；
b. 余额数记在错误的借贷方向。 3. 在记录总分类账时发生的错误： a. 过账时数额登记错误；
b. 过账时借方余额错登到了贷方，或者贷方错登到了借方； c. 过账是漏记了某项余额。
如果试算表显示是平衡的（即借方等于贷方），可以在一定程度上说明我们的记录是准确的，但也有可能存在错误。比如，通过试算表不能察觉出借贷方同时重复登帐或者过账的金额登错了账户。
错误不能仅仅通过抹除日记账的记录来更正，因为这样会破坏原始记录。如果一项错误在被过账前就被发现或者过账的金额写错了，则可以在错误的金额上划上一条横线并写下正确的金额来更正。如果过账到了错误的账户，则应该做一笔更正分录，且更正分录要有充分的注释。
格式习惯
通常会采用以下的格式习惯：
会计英语第三版（叶建芳）翻译
