城市维护建设税法和烟叶税法
本章考情分析 本章作为非重点章节，在历年考试中分数为1～3分，题型主要为单选题、多选题，也会在综合题中涉及，但难度不大。 本章内容结构
第一节 城市维护建设税法 第二节 烟叶税法
【说明】该税已立法，《中华人民共和国烟叶税法》（2017年12月27日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过，2018年7月1日执行），教材未变化。 第三节 教育费附加和地方教育附加的有关规定
第一节 城市维护建设税法
【知识点1】纳税义务人及税率 【考情分析】重要考点
城市维护建设税是对从事经营活动，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。 城建税特点： （1）税款专款专用；
（2）属于一种附加税，本身没有特定的课税对象，其征管方法也完全比照主税的有关规定办理；
（3）根据城镇规模设计不同的比例税率。
一、纳税人：
缴纳增值税、消费税单位和个人为纳税义务人。即只要缴纳了“两税”就必须缴纳城建税。
对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和附加费。
二、税率（需记忆）
城建税采用地区差别比例税率，共分三档： 档次 1 2 3 纳税人所在地 市区 县城、镇 不在市、县城、镇 税率 7% 5% 1% ｛这个税率的设定原理是企业越靠近城市，当然就越要为城市建设作出更高贡献｝
特殊情况：受托方代扣代缴“两税”的纳税人，按受托方｛其实就是增值税消费税的扣缴义务人｝所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。
【例题·单选题】位于某市甲地板厂为外商投资企业，2017年8月份进购一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂11月份交付50%实木地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂12月应代收代缴城市维护建设税（ ）元。 A.1250 B.1750 C.2500 D.3500
『正确答案』A
『答案解析』应代收代缴城市维护建设税＝（800000＋150000）
÷（1－5%）×5%×50%×5%＝1250（元）
【知识点2】计税依据及税额计算 【考情分析】重要考点
一、计税依据：
纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和。 特别说明：
1.纳税人违反“两税”有关规定，被查补“两税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。
2.纳税人违反“两税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。
3.“两税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。） 4.城建税出口不退，进口不征。
5.经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收。
【考题·多选题】下列各项中，应作为城市维护建设税计税依据的有（ ）。
A.纳税人被查补的“两税”税额 B.纳税人应缴纳的“两税”税额 C.经税务局审批的当期免抵增值税税额 D.缴纳的进口产品增值税税额和消费税税额
『正确答案』AC
『答案解析』城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消
费税税额之和；城建税进口不征出口不退。
二、应纳税额的计算
应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费税税额）×适用税率 【考题·单选题】（2015年）位于市区的甲企业2015年7月销售产品缴纳增值税和消费税共计50万元，被税务机关查补增值税15万元并处罚款5万元。甲企业7月应缴纳的城市维护建设税为（ ）万元。
A.3.25 B.3.5 C.4.9 D.4.55
『答案解析』罚款不作为城建税的计税依据，应缴纳城市维护建
设税＝（50＋15）×7%＝4.55（万元）
【知识点3】税收优惠及征收管理 【考情分析】一般考点
一、税收优惠：
1.城建税按减免后实际缴纳｛而不是“应缴纳”｝的“两税”税额计征，即随“两税”的减免而减免。
2.对于因减免税而需进行“两税”退库的，城建税也可同时退库。 3.对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城建税和附加费，一律不予退（返）还。
『正确答案』D
4.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。 5.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。
二、征收管理
与“两税”一致，特别之处：
1.代扣代缴、代收代缴“两税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。
2.对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“两税”在经营地按适用税率缴纳。
3.纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的： （1）在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税，以预缴增值税税额、预缴地城建税税率计算缴纳城建税和附加费。 （2）增值税的纳税人在机构所在地申报缴纳增值税时，以实际缴纳的增值税税额、机构所在地城建税税率计算缴纳城建税和附加费。 4.跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城市维护建设税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城市维护建设税。 【例题·多选题】（2017年）下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（ ）。
A.纳税人应在增值税和消费税的纳税地缴纳
B.纳税人跨地区提供建筑服务的，在建筑服务发生地预缴 C.跨省开采的油田，下属单位与核算单位不在一个省内的，在核算单位所在地纳税
D.无固定纳税地点的流动经营者应随同增值税和消费税在经营地缴纳
2020年注册会计师考试精品复习讲义：城市维护建设税法和烟叶税法
