10.企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得转回。() [答案] ×
[解析)如果减记存货价值的影响因素已经消失，可以转回以前因该因素计提的存货跌价准备。
四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程:计算结果出现两位以上小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一-级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答。 1. [本题10分] 2X15年1月1日至2X19年12月31日，甲公司A专利技术相关的交易或事项如下:
资料一: 2X15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2X15年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料费500万元、研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元。
资料二: 2X15年7月1日。A专利技术的研发活动进入开发阶段。2X16年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800万元、研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。
资料三: 2X17年12月31日，A专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1 000 万元。预计尚可使用5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。
资料四: 2X19年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。 本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求:(“研发支出”科目应写出必要的明细科目)。,
(1)编制甲公司2X15年1月1日至6月30日研发A专利技术发生相关支出的会计分录。 (2)编制甲公司2X16年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。 (3)计算甲公司2X16年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
(4) 计算甲公司2X17年12月31日对A专利技术应计提减值准备的金额， 并编制相关会计分录。
(5)计算甲公司2X19年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。 [答案)
(1)借:研发支出一-费用化支出 1000 ( 500+300+200) 贷:原材料 500 应付职工薪酬 300 累计折旧 200 (2)
借:无形资产 1500 ( 800+ 300+400) 贷:研发支出一一资本化支出 1500
(3)甲公司2X16年度A专利技术应摊销的金额=1500/10=150 (万元) 借:制造费用 150 贷:累计摊销 150
(4)甲公司该项无形资产在20X7年12月31日计提减值前的账面价值= 1500-1500/10X2=1200 (万元)，可收回金额为1000万元，故应计提减值准备的金额= (万元)。 借:资产减值损失 200 贷:无形资产减值准备 200
(5)甲公司A专利权2X19年12月31日的账面价值=1000- 1000/5- 1000/5X11/12== (万元)，甲公司出售A专利权应确认的损益金额=450 616. 67=- 166. 67 (万元)。 借:银行存款 450
累计摊销 ( 1500/ 10X2+1000/5+1000/5X11/12) 无形资产减值准备 200 资产处置损益 贷:无形资产 1500
2.甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2X18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年，初余额均为零。甲公司2X18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下:
资料一:甲公司2X17年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始额入账金额一致。根据税法规定，2X18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。
资料二: 2X18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。 2X18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。 资料三: 2018年12月10日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。
甲公司2018年度实现的利润总额为3000万元。 本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。 要求:
(1)计算甲公司2X18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
(2)计算甲公司2X18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。 (3)分别计算甲公司2X18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。 [答案]
(1) 2X18年12月31日，该固定资产的账面价值=150-150一5==120 (万元)，计税基础=150-50=100 (万元)，该:资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债=20X25%=5 (万元)。 借:所得税费用 5 贷:递延所得税负债 5
(2)2X18年12月31日,该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元，计税基础为初始取得的成本600万元，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时差异50万元，应确认递延所得税资产=20X25%= (万元)。 借:递延所得税资产 贷:其他综合收益
(3)2X18年度的应纳税所得额=利润总额3000-因固定资产产生的应纳税暂时性差异20+罚款200=3180(万元)，当期应交所得税=3180X25%=795 (万元)。 借:所得税费用 795
贷:应交税费一一应交所得税 795
[提示]以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认的递延所得税资产对应其他综合收益，不影响所得税费用，既在计算当期应纳税所得额时无需考虑。
五、综合题(本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程:计算结果出现两位以上小数的, :均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答。) 1.(本题15分)
甲公司系增值税一般纳税人，2X18年度财务报告批准报出日为2X19年4月20日。甲公司在2X19年1月1日至2X19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下:
资料一: 2X19年1月5日，甲公司于2X18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出销售折让要求，经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款16万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
资料二:2X19年2月5日，甲公司以银行存款55000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得丙公司的控制权,在此之前甲公司己持有丙公司5%的股权,并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4500万元。在2X19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4900万元和5000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一~揽子交易”。
资料三:2X19年3月10日,注册会计师就甲公司2X18年财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2X18年度多计提商誉减值20000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。 本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。 要求:
(1)判断甲公司2X19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。
(2)判断甲公司2X19年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后事项调整事项，并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司2X19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。
[答案]
(1)甲公司2X19年1月5日给予乙公司的货款折让属于资产负债表日后调整事项。 相应的调整分录:
借:以前年度损益调整一- 主营业务收入 100 应交税费一-应交增值税 (销项税额) 16 贷:银行存款 116
借:盈余公积 10 (100X 10%)
利润分配一一未分配利润 90 ( 100X 90%) 贷:以前年度损益调整. .一主营业务收入 100
(2)甲公司2X19年2月5日购买丙公司股权属于当期新发生事项，不属于资产负债表日后调整事项。 相应的分录:
借:长期股权投资 60000 贷:银行存款 55000
交易性金融资产--成本 4500 一公允价值变动 400 投资收益 100
(3)甲公司2X19年3月10日调整商誉减值属于资产负债表日后调整事项。 相应的调整分录:
借:商誉减值准备 20000
贷:以前年度损益调整一-资产 减值损失 20000 借:以前年度损益调整一一资 产减值损失 20000 贷:盈余公积 2000 (20000X 10%)
利润分配一一未 分配利润 18000 ( 20000X 90%)
2019中级会计师考试真题会计实务第一批完整版
