【4-1】大中公司为季节性制造企业，每年9-11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议租赁期限为3个月，应付租金120000元，每月支付40000元，并要预先支付押金20000元。以上个款项均已支付银行存款，收回押金存入银行。
答案：
承租人大中公司会计处理： （1）预付押金
借：其他应收款—存出保证金 20000
贷：银行存款 20000 （2）支付9月份第一期租金
借：制造费用 40000 贷：银行存款 40000 （3）支付10月、11月租金情况同9月份 （4）租赁期满收回押金
借：银行存款 20000 贷：其他应收款—存出保证金 20000
【4-2】大东公司2007年2月计划经营租出的资产5000000元，资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10%。3月1日出租其中10台设备，每台单价250000元，租期2个月，月租金6000元。
答案：
出租人大东公司会计处理： （1）出租资产
借：固定资产—出租资产 2500000
贷：固定资产—自有资产 2500000 （2）租赁期内计提折旧
2500000×10％÷12×2＝41667（元）
借：其他业务成本—折旧费 41667 贷：累计折旧 41667 （3）收取第一期租金
借：银行存款 6000 贷：其他业务收入 6000 第二期同上
（4）到期收回租赁资产
借：固定资产—自有资产 2500000
贷：固定资产—出租资产 2500000
另例：大东公司2007年12月10日，以银行存款，购入一项需要安装的固定资产，成本为90万元。在安装过程中以银行存款支付安装费用10万元，2007年12月25日安装完毕投入生产使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2008年7月计划经营租出，租期3个月，月租金10000元。
答案：
出租人大东公司会计处理： （1）购入固定资产
借：在建工程 900000
贷：银行存款 900000
发生安装费：
借：在建工程 100000
贷：银行存款 100000
安装完毕投入使用：
借：固定资产—自有资产 1000000
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贷：在建工程 1000000 （2）出租前计提折旧 100÷10÷12×6＝5（万元）
借：制造费用 50000 贷：累计折旧 50000 （3）对外出租
借：固定资产—出租资产 1000000
贷：固定资产—自有资产 1000000 （4）租赁期内计提折旧 100÷10÷12×3＝2.5（万元）
借：其他业务成本—折旧费 25000 贷：累计折旧 25000 如果要求按月计提时，按月核算。 （5）收取第一期租金
借：银行存款 10000 贷：其他业务收入 10000 第二期、第三期同上 （4）到期收回租赁资产
借：固定资产—自有资产 1000000
贷：固定资产—出租资产 1000000 【4-3】P207
例题3：假设20×3年12月1日，方星公司向中达公司租入A型设备，签订了租赁合同，合同主要条款如下： 1.租赁标的物：A型设备。 2.起租日：20×4年1月1日。
3.租赁期：20×4年1月1日-20×6年12月31日，共36个月。 4.租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金225 000元。 5.该设备在20×4年1月1日的公允价为1 050 000元。 6.租赁合同规定的利率为7%（6个利率）。
7.该设备的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。 8.方星公司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计1 500元。
9.租赁期届满时，方星公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为150元，估计该日租赁资产的公允价值为120 000元。
10.20×5年和20×6年两年，方星公司每年按该机器所生产的甲产品的年销售收入的5%向中达公司支付经营分享收入。经查该项租赁资产占方星公司资产总额的30%以上，并且不需安装。
答案： （1）确定租赁类型
最低租赁付款额=225000×6+150=1350150（元）
最低租赁付款额现值=225000×4.767+150×0.666=1072674.9（元） 租赁资产公允价值为1050000元，1050000×90%=945000﹤1072674.9 符合融资租赁第4条判断标准，属于融资租赁 （2）确定融资租入资产入账价值
由于1050000元﹤1072674.9元，因此融资租入资产入账价值为1050000元。 借：固定资产—融资租入固定资产 1050000 未确认融资费用 300150 贷：长期应付款—应付融资租赁款 1350150 （3）初始直接费用的账务处理
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方星公司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅费共计1 500元，计入租入资产价值。 借：固定资产—融资租入固定资产 1500 贷：银行存款 1500
第五章 衍生金融工具会计
1. 基础金融工具的内容：包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
2.什么是衍生金融工具？
答：衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。
3. 衍生金融工具具有哪些特征？ 答：衍生金融工具具有下列特征：
（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。
（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。 4. 衍生金融工具的内容？
答：衍生金融工具目前包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。如金融远期、商品期货、金融期货、金融期权以及金融互换五类衍生金融工具。
5. 企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。
其中的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。
6. 衍生金融工具核算主要设置哪些科目？
答：衍生金融工具核算设置科目： “衍生工具”科目，“公允价值变动损益”科目。 7. 套期保值业务主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。
8. 由于运用套期会计方法的不同，套期保值按套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
9. 进行套期保值会计核算需设置“套期工具”、“被套期项目”和“套期损益”等会计科目。
10. 套期工具为衍生金融工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生金融工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
11. 现金流量套期中，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：
A.套期工具自套期开始的累计利得或损失；
B.被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。
12. 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股、企业发行的使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。
13.P242 【例5—2】 某公司2007年2月1日投入某期货公司l00万元，进行期货合约交易。2月6日买入合约一张，单价为2600元，数量为200吨，应付保证金31200元。2月底该期货合约单价上涨至2610元，3月25日公司按照单价2 620元卖出平仓。
（1）2007年2月1日，以银行存款拨付资金：
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借：存出保证金——某期货公司 1000000 贷：银行存款 l000000 （2）2007年2月6日，下交易指令购买合约： 借：衍生工具——期货合约 31200 贷：存出保证金——某期货公司 31200
（3）2007年2月28日，结算月末持仓期货合约的浮动盈亏（即确定公允价值变动）为（2610—2600）×200=2000（元）：
借：衍生工具——期货合约 2000 贷：公允价值变动损益 2000
（4）2007年4月25日，卖出期货合约平仓，结算盈亏额=（2620—2600）×200—3000=1000（元）： 借：存出保证金——某期货公司 4000 贷：衍生工具——期货合约 2000 投资收益 2000
合约平仓，冲回原购买期货合约的款项，编制会计分录如下： 借：存出保证金——某期货公司 31200 贷：衍生工具——期货合约 31200
同时，将公允价值变动损益确认为投资收益，编制会计分录如下： 借：公允价值变动损益 2000 贷：投资收益 2000
【例5—3】20×7年1月1日，甲公司为规避所持有存货A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并将其指定为20×7年上半年存货A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面相同。
20×7年1月1日，衍生金融工具8的公允价值为零，被套期项目（存货A）的账面价值和成本均为2 000000元，公允价值是2200000元。20 X7年6月30日，衍生金融工具8的公允价值上涨了50 000元，存货A的公允价值下降了50 000元。当日，甲公司将存货A出售，并将衍生金融工具B结算。
甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生金融工具8和存货A的公允价值变动评价套期有效性。甲公司预期该套期完全有效。
假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素 答案：甲公司的账务处理如下（金额单位：元）：
（1）20×7年1月1日，将库存商品A套期，应将其转入被套期项目： 借：被套期项目——库存商品A 2000000 贷：库存商品——A 2000000
（2）20×7年6月30日，确认衍生金融工具B和被套期的库存商品A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B。
①结转套期工具B的公允价值变动：
借：套期工具——衍生金融工具B 50000 贷：套期损益 50000 ②结转被套期项目A的公允价值变动： 借：套期损益 50000 贷：被套期项目——库存商品A 50000 ③售出库存商品A，货款收到存人银行: 借：银行存款 2150000 贷：主营业务收入 2150000
④结转库存商品A的销售成本1 950000元（即，2000000—50000）： 借：主营业务成本 l950000 贷：被套期项目——库存商品A l950000
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⑤收到套期工具B结算款50000元，存入银行： 借：银行存款 50000 贷：套期工具——衍生金融工具B 50000
第六章 企业合并会计（一）
1. 企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。
2. 企业合并会计的核算方法，通常有两种核算基本方法：一种是购买法；另一种是权益结合法。 3. 采用购买法进行核算时，按照什么程序和原则进行？ 答：采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行： （1）对所购企业的资产、负债进行确认和估价。 （2）确定购买成本。
（3）比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。
4.在企业合并中，合并方（或购买方）应当在合并日（或者购买日）确定因合并取得的资产或负债。 合并日或购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 5.实现控制权转移的条件有哪些？
答：同时满足下列条件的，通常可以确认为实现了控制权的转移： （1）企业合并合同或协议已经股东大会通过；
（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准； （3）参与合并各方已办理了必要的财产转移手续；
（4）合并方已经支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；
（5）合并方实际上已经控制了被合并方（或被购买方）的财务和经营决策，并享有相应的利益，承担相应的风险。 6.同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用灯，应当于发生时计入当期损益。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。 7. 非同一控制下，在以购买法进行企业合并的账务处理时，如果购买成本刚好等于所购净资产的公允价值，则一般不用增设新的会计科目；如果购买成本大于所购净资产的公允价值，则应当设置“商誉”科目；如果购买成本小于所购净资产的公允价值，则也不用增设新的会计科目，而将两者的差额直接计入当期损益。
第七章 企业合并会计（二）
1.合并财务报表一般有哪些特点？
答：与单个企业编制的个别财务报表相比，合并财务报表一般有以下特点： （1）合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体。 （2）合并财务报表由企业集团对其他企业有控制权的母公司编制。
（3）合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的。企业编制的个别财务报表，需要以账簿记录为依据。 （4）合并财务报表有其独特的编制方法。
2.指导编制合并财务报表的合并理论，比较流行的有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。
3.按照会计准则的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公就是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
4. 不纳入合并财务报表的企业范围有哪些？ 答：具体包括以下几种情况：
（1）已准备关、停、并、转的子公司。
（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 （3）非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 （4）联合控制主体。
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自考高级财务会计复习重点
