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前言
上海市会计从业资格考试自应试人员应当牢固掌握基本知识，
1995年实施以来，本市持有会计资格证书的会计人员已达并能融会贯通地运用。
50余万人。
会计从业资格考试试卷重视测试理论知识，注重实务操作、注重运用知识的熟练程度和综合分析能力。
借助本系列辅导的讲义及录音课件按课程进度
要求认真踏实完成学习过程，相信一定可以取得满意的成绩。
【教材基本内容】
第一章总论
第二章会计要素、会计科目和账户第三章复式记帐第四章借贷记帐法的应用第五章会计凭证第六章会计帐簿第七章财务处理程序第八章财产清查第九章财务会计报告第十章会计档案
【考题分析】（以2009年下半年试卷为例）
题型特点题量与分值
单项选择题量多易得分25题25分
多项选择题难度偏高10题20分
判断题对基本概念要求高
25题25分
不定项选择题难度最高综合性强15小题30分
【试卷内容分值分析】（以近2年试卷为例）
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第一章总论
【历年考情分析】
年份2009（上）2009（下）
1 单项选择题
多项选择题
判断题1
不定项选择题
合计1 1
【知识结构】
【知识精讲】
第一节会计的概念和方法
1. 会计的定义：会计是以2. 会计的职能：
1）核算职能：核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能。用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算；
（特点包括：会计核算主要通过利
事后的
）
会计核算是对已经发生的经济活动进行事中、
货币为主要计位单位，
反映和监督一个单位经济活动的一种
经济管理工作。
核算，同事也为预测未来提供信息；会计核算具有完整性、连续性和系统性。动的真实性、合法性和合理性进行审查。
2）监督职能：监督职能也称控制职能，指的是会计人员进行会计核算的同时，对特定主体经济活
（特点包括：会计监督主要是通过价值指标进行的；会计监督
（只有会计主体
要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前、事中和事后。
3. 会计对象：企业发生的经济事项有很多，但并不是所有的经济事项都是会计对象。
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中能够用货币表现的经济活动，才是会计对象）凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是说会计的对象。运动）
4. 会计核算方法包括：
设置账户、复式记帐、填制和审计会计凭证
、登记帐簿、成本计算、财产清查、
编辑会计报表。（各会计方法之间有如下关系）
（以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金
第二节会计的基本假设和会计基础
1. 会计的基本假设：
会计基本假设，是企业会计进行确认、计量、记录和报告的前提。只有符合会计
基本假设，才能进行会计核算与监督。
1）会计主体：是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。主体。但是，会计主体不一定是法律主体。【例1】某母公司拥有
）
（一般来说，法律主体必然是一个会计
10家子公司，母子公司均属于不同的法律主体，但母公司对子公司拥有控
制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。【例2】某基金管理公司管理了
10只证券投资基金。对于该公司来讲，一方面公司本身既是法律
主体，又是会计主体，需要以公司为主体核算公司的各项经济活动，以反映整个公司的财务状况、经营成果和现金流量；另一方面每只基金尽管不属于法律主体，但需要单独核算，并向基金持有人定期披露基金财务状况和经营成果等，因此，每只基金也属于会计主体。
2）持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业，也不会大规模削减业务。明确了会计核算的时间范围。【例3】某企业购入一条生产线，预计使用寿命为
10年，考虑到企业将会持续经营下去，因此可
以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，即不断地为企业生产产品，直至生产线使用寿命结束。为此固定资产就应当根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中。
3）会计分期：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
4）货币计量：是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。
2. 会计基础：企业会计
的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制基础要求，凡是当
期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。
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【例4】根据下列经济业务按收付实现制和权责发生制计算1）7月5日出售甲产品，销售价格2）7月8日出售乙产品，销售价格3）7月10日用银行存款支付生产车间4）7月30日计提本月银行借款利息
2006年7月的收入和费用：
4 000.00元，货款存入银行。（销售产品不考虑增值税）10 000.00元，货款尚未收到。（销售产品不考虑增值税）
7月至12月的租金6 000.00元。1 000.00元。
5）7月31日收到6月销货款4 000.00元，款项存入银行。6）7月31日收到购货单位预付货款
序1 2 3 4 5 6 合
计号
收入4,000.00 10,000.00
－－－－14,000.00
8 000.00元，合同约定下月交货，款项存入银行。
收付实现制
费用－－1,000.00 1,000.00
－－2,000.00
收入4,000.00
－－－4,000.00 8,000.00 16,000.00
费用－－6,000.00
－－－6,000.00
权责发生制
第三节会计信息的质量要求
会计会计信息是会计的系统产品，我国《企业会计准则
只有符合特定要求的会计信息，
才能够满足使用者的要求。
根据
-基本准则》的规定，会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比
性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
1. 可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确
认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息20×8年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，
真实可靠、内容完整
。
在20
【例5】某公司于20×7年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在
公司为此提前预计库存商品销售，
×7年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的，而是虚构的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。
【例6·多选题】可靠性要求（
ABCE ）。
A．企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告B．如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息C．保证会计信息真实可靠、内容完整
D．企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用E．包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的
2. 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，
者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
3. 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。4. 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：
期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，
（一）同一企业对于不同时不得随意变更。（二）不同企
口径一致、相互
有助于投资
业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
【例7·多选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（
ADE ）。
可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按
.
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A．因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的B．因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回C．因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本D．因追加投资，使原投资比例由E．因减持股份，使原投资比例由
30％降为15％
50%增加到80％，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控90%减少到30％，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，
制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算将长期股权投资由成本法改为权益法核算
5. 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交
易或者事项的法律形式为依据。
企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但在有些情况下，会出现不一致。例如，以融资租赁方式租入的资产虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。又如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。
【例8·多选题】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B.固定资产计提减值准备
C.固定资产按双倍余额递减法计提折旧
D.售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入E．交易性金融资产期末按公允价值计量
6. 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、
易或者事项。
7. 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或
者收益、低估负债或者费用。A．固定资产计提减值准备B．无形资产计提减值准备
C．存货期末计价采用成本与可变现净值孰低D．投资性房地产计提减值准备
E．可供出售金融资产期末按公允价值计量
8. 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延
后。
（注意不得设置秘密准备
）( ABCD )。
【例9·多选题】下列各项中，符合谨慎性要求的有
经营成果和现金流量有关的所有重要交 AD ）。
第四节会计核算的具体内容与一般要求
1. 会计核算的具体内容：单位在生产经营和业务活动中，会发生各种各样的经济业务事项。如商品的
买卖、提供劳务等。会计核算的具体内容就是单位发生的交易或事项。根据我国《会计法》第十条规定，单位发生的下列交易或事项应当办理会计手续，进行会计核算：（一）款项和有价证券的收付（二）财物的收发、增减和使用（三）债权、债务的发生和结算
.
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（四）资本的增减
（五）收入、支出、费用、成本的计算（六）财务成果的计算和处理
（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项2. 会计核算的一般要求：
（一）会计核算方法的要求（二）会计核算依据的要求（三）会计核算依法设置账簿的要求（四）会计核算资料（会计档案）保管的要求（五）会计电算化的要求
（六）会计记录文字的要求：会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。
第二章会计要素、会计科目和账户
【历年考情分析】
年份2009（上）2009（下）
单项选择题
1 1
多项选择题
4 4
判断题3 3
不定项选择题
2 12
合计10 20
【知识结构】
.
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【知识精讲】
第一节会计要素
1. 会计要素的定义：会计要素是对会计对象进行的
基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素是
-基本准则》规定，资
六大会计要素。其中，资产、负债和所有
财务状况；收入、费用和利润三
经营成果。
拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利
2.该资源的成本或者价资产的账面价值=资产账面20，则存货账面余额=100，
10，固
=100-20-10=70。
构成会计报表的基本因素，同时也是设置账户的依据。我国《企业会计准则产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的2. 资产负债表要素：
1）资产：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业益的资源。（资产的确认条件：
值能够可靠地计量。）如何理解资产的账面余额、
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
账面净值和账面价值？100，累计折旧
者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的
余额-资产折旧或摊销-资产减值准备。例如：存货成本100，已提跌价准备存货的账面价值=100-20=80。又如：固定资产原价定资产账面余额=100，固定资产账面净值【例10】如某企业在
20，固定资产减值准备
=100-20=80，固定资产账面价值
20×7年末盘点存货时，发现存货毁损100万元，企业以该存货管理责任不
清为由，将毁损的存货继续挂账，并在资产负债表中作为流动资产予以反映。但由于该存活已经毁损，预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为一项资产。又如，甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在建工程或者固定资产。【例11·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是A．资产是企业拥有或控制的经济资源B．资产预期会给企业带来未来经济利益C．资产是由企业过去交易或事项形成的D．资产能够可靠地计量
【例12·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（A．发出商品
B．委托加工物资 D．尚待加工的半成品
出售或耗用的资产和现金及现金
C．待处理财产损失
C ）。( D )。
企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类：流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、
等价物，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款和存货等。
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①库存现金和银行存款处于货币形态，统称为货币资产或货币资金；
②交易性金融资产，是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券或基金等；
③应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等；
④存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，商品以及委托加工物资等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。
①长期股权投资，是指企业投出的期限在
1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括
购入的股票和其他股权投资等。长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。
②固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产是企业的主要劳动资料，使用期限长，能够连续参与若干生产经营过程，并在长期的使用过程中保持原有的实物形态基本不变，其价值是随着生产经营活动的进行逐渐地、部分地以折旧的形式转移到费用、成本中去，并从销售收入中得到补偿的。
③无形资产，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
④长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在含1年）的各项费用，包括以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。2）负债：负债是指企业由时义务，不得确认为负债）
过去的交易或者事项形成的、预期会导致（负债的确认条件：
）
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清以及企业无权自主地将清偿推迟至资产负
非流动
经济利益流出企业
的现时义务。
2. 未
（现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
由未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现1.与该义务有关的经济利益很可能流入企业；
1年以上（不
包括原材料、周转材料、在产品、半产品、产成品、
企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债：偿或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的债务，
债表日后一年以上的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。3）所有者权益：所有者权益也称为公司的所有者权益又称为
净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权利。
股东权益。所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包
括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。3. 利润表要素：
1）收入：指企业在
日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济
利益的总流入。（日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如工业企业的产品生产和销售活动、商品流通企业的商品购销活动、金融企业的存、贷款业务等。企业非日常活动形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当作为利得。或者客户代收的款项。根据重要性要求，企业的收入可以分为
）收入不包括为第三方
主营业务收入和其他业务收入。
.
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【例13·单选题】以下事项中，不属于企业收入的是（A．销售商品所取得的收入B．提供劳务所取得的收入C．出售固定资产取得的净收益D．出租机器设备取得的收入2）费用：指企业在
C ）。
日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经
营业成本是企业本期已
济利益的总流出。费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分：营、筹集生产经营所需资金以及销售商品等而发生的各项费用。
实现销售的商品产品成本和已对外提供劳务的成本。期间费用是指企业为组织和管理企业生产经
期间费用应在发生当期直接计入损
益，并在利润表中分项目列示，包括管理费用、财务费用和销售费用等。
3）利润：指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利
润的利得和损失等。利润包括营业利润、利润总额和净利润：营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减损失）和投资收益（减损失）后的金额；
利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后
( CDE )。
的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。【例14·多选题】下列各项中，属于利得的有A．出租无形资产取得的收益
B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C．处置固定资产产生的净收益
D．非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额E．以现金清偿债务形成的债务重组收益
【例15·单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（A．收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动B．收入会影响利润，利得也一定会影响利润C．收入源于日常活动，利得源于非日常活动
D．收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加4. 会计要素的计量属性：
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确
定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现实成本或者现实价值，
是与历史成本相对应的计量属性。
）
1）历史成本：又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，物的金额计量。
2）重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3）可变现净值：指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。4）现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量
或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价
C ）。
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的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5）公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。【例题
16·单选题】如果企业资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价
( B )。A．可变现净值
B．重置成本
C．现值
D．公允价值
物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为
第二节会计等式
会计等式是表明各个会计要素之间基本关系的恒等式。个方面，具有紧密的相关性，具体表现为会计等式。
1. 资产=负债+所有者权益：这是会计等式的最通用的形式，
它是揭示会计主体在会计期间开始或终止
时刻全部会计要素之间的恒等关系，是经营资金的一种静态反映。
资产与权益之间存在着相互依存的关系，没有资产，就没有权益；资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。可以用数学公式将资产与权益关系表示如下：资产=权益
资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益
企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。企业的交易或事项是多样的，但不外乎以下四种类型：
（一）资金进入企业：资金进入企业是指企业资金的筹集本等式。
①交易或事项的发生引起资产和所有者权益同时等额增加②交易或事项的发生引起资产和负债同时等额增加（二）资金占用形态的变化：
资金占用形态的变化是指企业的资金在企业生产经营过程中分布使用
和存在形态的变化。这类交易或事项的发生会引起资产项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。（三）资金权益的变化：
资金权益的变化是指资金权益不同项目的增减变化。这类交易或事项的发
生，会引起不同负债项目的此增彼减、不同所有者权益项目的此增彼减或者负债项目与所有者权益项目的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化，不破坏会计基本等式。①交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减②交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间此增彼减③交易或事项的发生使负债增加、所有者权益减少④交易或事项的发生使负债减少、所有者权益增加（四）资金退出企业：
资金退出企业是指企业偿付负债和因减资而退回投资者投入的资本。这类交
（负债或所有者权益）
同时等额减少，不破坏会计基本等式。
易或事项的发生会引起企业资产与权益
.包括企业吸收投资者投入资本和举借债务。
这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益（负债或所有者权益）同时等额增加，不破坏会计基
会计六要素反映了资金运动的静态和动态两
①交易或事项的发生，引起资产和负债同时等额减少②交易或事项的发生，引起资产和所有者权益同时等额减少
2. 收入－费用=利润：该等式是经营资金的一种动态反映，企业为了生存和发展，就要从生产经营过
程中获取收入，也必然会发生相应的费用。收入和费用配比，其差额就是企业的经营成果，收入大于费用的差额为实现的利润，反之为发生的亏损。收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。
.
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3. 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）：该公式是前两个等式的合并，反映的是期末结账前的情况，
结账后收入、费用的账户全部转入”本年利润”账户，再进行分配，成为所有者权益的一部分。因此结账后，公式就变为”资产
=负债+所有者权益”。
第三节会计科目
1. 会计科目的定义和分类：
1）会计科目的定义：指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。为了全面、系统、详细地对各项会计要素的具体内容及其增减变动情况进行核算和监督，计核算和提供会计信息的基础。2）会计科目的分类：
①按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分类：
总分类科目，也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如”原材料”、”应收账款”、”应付账款”、”实收资本”等科目。或事项的总括性核算指标，这些指标基本上可以满足各有关方面的需要。
总分类科目反映各种交易明细分类科目，简称明细
”应收账
为经济管理提供更加具体的分类的数
量指标，需要对会计要素按其经济内容进一步分类，这就有必要设置会计科目。会计科目是进行会
科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息的科目。如”原材料”科目可按原材料的品种、规格等设置明细科目，分别反映各品种、规格的原材料的具体内容；款”科目可按债务人设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况等等。②按其所属的会计要素的不同分类：
企业的经济活动是通过资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润诸会计要素的增减变化体现出来的，各个会计要素既有其特定的经济内容，又是相互联系的。会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为以下五类：Ⅰ
资产类会计科目：是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目。Ⅱ
所有者权益类会计科目
成本类会计科目：是对产品、劳务成本的构成内
负
债类会计科目：是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目。Ⅲ有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目。Ⅳ容进行分类核算的项目。
：是对所
Ⅴ损益类会计科目：是对收入、费用要素的具体内容进行分类核算的项目。
2. 会计科目的设置原则：为了统一财务会计报告，增强会计信息的可比性，总分类科目是在国家统一
的会计制度中统一规定。明细分类科目除国家统一的会计制度规定设置以外，各单位可以根据实际需要自行设置。会计科目设置应当遵循以下原则：合法性原则、相关性原则、实用性原则。3. 企业常用会计科目表（简单解释）
1）资产类：
“库存现金”科目：核算企业的库存现金。
“银行存款”科目：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
“其他货币资金”科目：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。
“交易性金融资产”科目：核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。“应收票据”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
“应收账款”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。“其他应收款”科目：核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。
“预付账款”科目：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。“坏账准备”科目：核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。
“材料采购”科目：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。“在途物资”科目：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已
.
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付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。
“原材料”科目：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、购件）、修理用备件（备品备件）
辅助材料、外购半成品（外
，包
、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
“库存商品”科目：核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、
“固定资产”科目：核算企业持有固定资产的原价。提的累计折旧。
“固定资产清理”科目：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用
“工程物资”科目：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
“在建工程”科目：核算企业基建、技改等在建工程发生的耗费。
“无形资产”科目：核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
“长期待摊费用”科目：核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在的各项费用。2）负债类：
“短期借款”科目：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在种借款。
“应付票据”科目：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
“应付账款”科目：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。“预收账款”科目：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。“应付职工薪酬”科目：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
“应交税费”科目：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。其中，应交增值税还应分别进项税额转出”、”已交税金”等设置专栏进行明细核算。
“应付股利”科目：核算企业分配的现金股利或利润。“应付利息”
科目:核算企业按照合同约定应支付的利息，
“长期股权投资”科目：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。
“累计折旧”科目：核算企业对固定资产计
1年以上
1 年以下（含1 年）的各
”进项税额”、”销项税额”、”出口退税”、”
包括吸收存款、分期付息到期还本的
长期借款、企业债券等应支付的利息。
“预计负债”科目：核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。
“长期借款”科目：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在各项借款。
“长期应付款”科目：核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。3）所有者权益类：
“实收资本”科目：核算企业接受投资者投入企业的实收资本。股份有限公司应将本科目改为股本”。
“资本公积”科目：核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
“盈余公积”科目：核算企业从净利润中提取的盈余公积。
”
1 年以上（不含1 年）的
.
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“本年利润”科目：核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）额。4）成本类：
。
“利润分配”科目：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余
“生产成本”科目：核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。
“制造费用”科目：核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。5）损益类：
“主营业务收入”科目：核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。“其他业务收入”科目：核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。
“营业外收入”科目：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。
“主营业务成本”科目：核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
“其他业务成本”科目：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。“营业税金及附加”科目：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在科目核算。
“销售费用”科目：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。“管理费用”科目：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。“财务费用”科目：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。“营业外支出”科目：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。
“所得税费用”科目：核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。“资产减值损失”科目：核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。“公允价值变动损益”或损失。
科目：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值
模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得
”管理费用”等科目核算，不在本
第四节会计账户及基本结构
1. 账户的概念：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动
情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
2. 账户的分类：同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。
3. 账户的基本结构：账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登
记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。
4. 账户与会计科目的联系和区别：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一
致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。
期末余额＝期初余额
+本期增加发
生额-本期减少发生额。账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）
、记录经济业务的日期、所
.
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第三章复式记帐
【历年考情分析】
年份2009（上）2009（下）
单项选择题
4 2
1
多项选择题
判断题
不定项选择题
2
合计6 3
【知识结构】
【知识精讲】
第一节复式记帐原理
1. 复式记帐的含意：
记账方法是在交易或事项发生后，采用一定的记账符号和计量单位，利用文字和
按记账方式不同，
复式记账法。复式记账法是以资产与负
都要在两个或两个以上相互
数字，将其所引起的会计要素具体内容的增减变动在有关账户中进行记录的方法。记账方法分为单式记账法和复式记账法。现代会计使用的是债和所有者权益之间的平衡关系作为
记账基础。对于每一笔经济业务，
联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
2. 复式记帐的特点：记录完整、便于查账（可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确，会计要
素的变化概况地说就是“同方向此增彼减，反方向同增同减”
）
借
3. 复式记帐的种类：复式记账法根据记账符号、账户分类、记账规则和试算平衡方法的不同可分为
贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。国际上通用的是借贷记账法，我国也采用借贷记账法记账法。
第二节借贷记帐法
1. 借贷记账法的概念：借贷记账法是以
“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法产生
于意大利，迄今已有500多年的历史，是世界通用的记账方法。
.
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2. 借贷记帐法的记帐符号：在借贷记账法下，以
哪一方表示减少，则取决于账户的性质。3. 账户结构：
“借”、“贷”作为记账符号，以“T”字形账户为例，“左
方”表示“借方”，右方表示“贷方”。“借”和“贷”只是记账符号，至于账户哪一方表示增加，
1）资产类（损益类中的收益类账户及直接计入利润的利得类账户）账户：会计上习惯将资产的增加数记入账户的左方即借方，而减少数则必然记入账户的右方即贷方。
2）负债和所有者权益类账户（成本类和损益类中的费用类账户及直接计入利润的损失类账户）计上习惯将负债和所有者权益的增加数记入账户的右方即贷方，借方。
4. 资产类账户：期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
负债和所有者权益类账户：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额5. 贷记帐法的记录规则：“有借必有贷，借贷必相等”
相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。总能与资金变化的四种情况相对应：6. 贷记帐伐的试算平衡：
，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上
（企业生产经营过程中发生的所有经济业务
：会
而减少数则必然记入账户的左方即
①资产与负债和所有者权益同时增加②资产与负债和所有者权
益同时减少③资产内部有增有减④负债和所有者权益内部有增有减）
试算平衡是根据资产与负债和所有者权益的恒等关系以及借贷记账法的记账
、余额试算
规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法：发生额试算平衡法（全部账户本期借方发生额合计数＝全部账户本期贷方发生额合计数）合计＝全部账户的期末贷方余额合计）7. 贷记帐法的特点：
平衡法（全部账户的期初借方余额合计＝全部账户的期初贷方余额合计、全部账户的期末借方余额
。发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确，
2）以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规
这是因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
1）以“借”和“贷”作为记账符号。
则。3）可以设置共同性账户，即以账户的余额方向来判断账户的性质。对于债权、债务结算账户可以根据余额的方向来判别其账户的性质；如果账户的余额在借方，就作为资产类账户；如果余额在贷方就作为负债类账户。关系，便于汇总和检查。
8. 会计分录：会计分录是指对某项经济业务涉及的对应账户表明其应借应贷金额的记录，简称
每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。单会计分录和复合会计分录。
）会计分录的编制步骤可归纳为“四确定一检查”①确定经济业务涉
分录。
（会计分录分为简
4）依据借贷记账法的记账规则记账，发生额和余额都应保持借贷平衡
及的账户②确定所涉及账户的性质（即属于哪一类账户）③确定账户中的资金是增加还是减少④根据②和③确定所涉及账户应记“借”还是应记“贷”⑤检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记
1. 总分类账户与明细分类账户的概念：
计要素具体内容进行明细分类核算。
总分类账户是根据总分类会计科目（一级会计科目）设置的，
明细分类账户是根据明细分类会计科目设置的，是对会
（总分类账户与明细分类账户是对同一经济业务内容进行分层
是对会计要素具体内容进行总括分类核算。
次核算而设置的账户，二者之间存在相互联系、相互制约的关系）
2. 总分类账户与明细分类账户的平行登记：平行登记是指对所发生的每项交易或事项，都要以会计凭
证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入其所属的明细分类账户。平行登记的基本要点：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。
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第四章借贷记帐法的应用
【历年考情分析】
年份2009（上）2009（下）
单项选择题
多项选择题
判断题
不定项选择题
合计
【知识结构】
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会计从业资格统一考试
