【答案】ABCD
【解析】实施销售截止测试，除此之外，还包括：取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况;结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售;调整重大跨期销售等。
【例题·单选题】在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法中，不正确的是()。 A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证 B.对多数金额较小的账户考虑采用消极式函证
C.以被审计单位的名义发函，并要求回函直接寄至会计师事务所 D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整 【答案】D
【解析】回函不符不一定就是被审计单位的错误，也并不一定就是错误，所以不能直接根据回函结果建议被审计单位调整。 应收账款案例：
[资料]审计人员对某公司2006年资产负债表中的“应收账款”进行审计，该公司应收账款总计250万元，有40个明细账，审计人员决定抽样函证。在检查回函情况时，发现以下现象：
（1）A公司欠款80万元，对方回函称2006年12月30日由银行汇出80万元； （2）B公司欠款5万元，未收到回函；
（3）C公司欠款50万元，对方回函称2006年11月已预付50万元； （4）D公司欠款15万元，对方称所购货物并未收到。
[要求]对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。分析：
（1）审阅该公司2007年有关凭证，来证实A公司的付款是否已到账，如确实收到，应进行调整。
（2）与对方联系或继续发函，直至采用替代程序
（3）审阅该公司2006年11月的有关凭证，若查明C公司预付账款确实已收到，且货物已经发出，则应提请被审计单位做调整分录： 借：预收账款 500 000
贷： 应收账款 500 000
（4）检查该公司2006年的货运凭证，若发现货物确已发出，应将货运凭证复印件寄送D公司重新查证。 【例题】 单选
A注册会计师作为XYZ股份有限公司2003年度会计报表审计的项目负责人，在复核采购付款循环的审计工作底稿时，需要对有关问题做出专业判断。
助理人员对采购付款循环的内部控制进行了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是（ ）。
A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准 B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物
C.货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收单 D.记录采购交易前，由应付凭单部门编制应付凭单 答案：C
解析：验收部门隶属于采购部门不符合职责划分的要求。 【例题】多选
注册会计师在对甲公司固定资产内部控制进行测试时，属于控制测试的有（ ）。 A.固定资产折旧的计提是否充分
B.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准 C.固定资产的取得是否与预算相符
D.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致 答案：BC
解析：A和D属于实质性测试程序。 【例题】 D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 （1）单选
以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。 A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款 答案：A
解析：从账到证，主要目的是查证真实性。
（2）验证应付账款余额不存在漏报，证明力最强的是（ ）。 A.供应商开具的销售发票 B.供应商提供的月对账单
C.丁公司编制的连续编号的验收报告 D.丁公司编制的连续编号的订货单 答案：B
月对账单是供货方对有关交易的陈述，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额，最能够验证应付账款余额不存在漏报。 【例题】 多选
A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）
A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C.检查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 答案：AC
解析：备选B中检查本期应付账款明细账贷方发生额，是企业已经入账应付账款，而非未入账。备选D检查资产负债表日后应付账款借方发生额，不是查找未入账应付账款的有效程序。
【例题】 单选
应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计中，不恰当的是（ ）。 A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序 B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序
C.由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证 D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证 答案：D
解析：函证不能保证查出未记录的应付账款，所以该程序不恰当。 综合题：
注册会计师在审计乙公司2007年度的购货业务时，搜集了资产负债表日前后的购货业务信息，如下表所示。要求：指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题？应如何调整？ 入库单编号 入库单日期 购货发票日期 登记应付账款明细账日期 登记原材料明细账日期 发票金额 1315 07/12/30 07/12/30 07/12/31 07/12/31 200000 1316 07/12/30 08/01/01 08/01/03 08/01/03 120000 1317 07/12/31 08/01/02 08/01/03 08/01/03 90000 1318 07/12/31 08/01/02 08/01/02 08/01/02 50000 1319 08/01/01 08/01/03 08/01/03 08/01/03 60000 1320 08/01/01 08/01/05 08/01/05 08/01/05 70000 1321 08/01/02 08/01/03 08/01/03 08/01/03 80000 1322 08/01/02 08/01/05 08/01/05 08/01/05 30000
解析：#1316、#1317和#1318入库单所对应的购货业务应登记在2007年度，因为货物已经在2007年度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额共计260,000元。 调整分录为：
借：存货——原材料 260,000 贷：应付账款 260,000 固定资产审计案例
[资料]审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资产清理费用3 000元直接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元，预见使用5年，预计残值2 000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。
[要求]1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录； 解析：账务处理不正确
双倍余额递减法第一年折旧： 50 000×2/5=20 000 第二年折旧： （50 000-20 000）×2/5=12 000 第三年折旧： （30 000-12000） ×2/5=7 200 三年累计计提折旧：20 000+12 000+7 200=39 200 所以固定资产净值：50 000-39 200=10 800 正确会计分录：
（1）转入报废清理;
借：固定资产清理 10 800 累计折旧 39 200 贷：固定资产 50 000 收到变价收入；
借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理 5 000 发生清理费用；
借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000 结转报废出售的净损失；
借：营业外支出 8 800 贷：固定资产清理 8 800 应付账款审计综合案例
2005年4月，审计人员在对某企业2004年度财务收支审计中，发现“应付账款-其他”2004年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对象及具体情况。 解析：
审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金 调整：
借：应付账款——其他 504 820 贷：主营业务收入 504 820
【例题·单选题】在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当做的是()。 A.跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查 B.观察存货盘点计划的执行情况 C.确定存货数量和状况记录的准确性
D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识 【答案】D
【解析】选项ABC均为监盘过程中(而非“之前”)应实施的工作。
在对I公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托A公司代为保管的C材料，甲注册会计师在制定存货监盘计划时不应当做的是( )。 A.将C材料纳入存货的监盘范围
B.直接利用I公司的账簿记录确认C材料的账面价值 C.向A公司实施函证
D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，甲注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作 【答案】B 【解析】不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。 存货监盘案例
审计人员对B工厂2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：
（1）2003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。 分析：货物不应包括在2002年12月31日的存货内。因为存货实物纳入盘点范围的时间应与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间处在同一会计期间。既然企业确认存货的入帐时间为2003年1月4日，则说明2002年12月31日盘点时没有包括这批在途存货，因此，它应归属于2003年的存货。
（2）当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾
客于2003年1月4日收到后付款。
分析：货物应包括在2002年12月31日的存货内。因为，在盘点日，货物并未发出，所有权并未转让，且有关的交易手续并未完结。2003年1月4日，顾客收到货物后才付款，企业此时才能确认收入，结转成本。因此，2002年12月31日该存货仍归企业所有。
（3）2003年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2002年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2002年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。 分析： 可以不包括在12月31日的存货内。因为，只要入帐时间与存货盘点时间在一个会计期间内，就不会影响会计报表的相关数据。
（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于2002年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存货内。
分析：不应包括在12月31日的存货内。因为，顾客于12月31日付清货款，并送装运部门，交易手续已完结，存货所有权转移给归买方。此时，存货尽管还在B工厂，但不应包括在期末存货范围内。 单选1：下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是（ d ） A、由出纳人员兼任会计档案保管工作 B、由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C、由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D、由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作 解析：出纳员不得兼任稽核、会计档案管理和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 单选2：货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ） A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 答案：C
解析：坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。 [案例分析] 基本案情：某公司出纳员张某兼管销售账目，在月结现金收入日记账和编制汇总记账凭证时，故意把现金收入合计128 925元列为 128 295元，少列 630元，使现金日记账余额减少 630元，并将少列的 630元占为己有。为了取得试算平衡，同时在月结销售收入合计时，把销售收入合计1 635 810元，故意列为 1 635 180元，少列 630元。注册会计师在审计过程中发现，该公司销售收入的合计数有误，经与原始凭证核对，终于发现该出纳员贪污了现金630元。 案例点评： 本案例中，张某一人兼做出纳和销售两种账目，不符合现金收入内控制度中不相容职位分离的原则，这也为张某贪污现金提供了便利，因此，要从根本上杜绝这种类型的现金舞弊案出现，还是应建立健全公司的内部控制制度。 例：（多选)注册会计师罗兰在对Ｅ公司货币资金内部控制实施控制测试时，决定检查Ｅ公司的收款凭证。检查的内容包括( )。
A. 核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符 B. 核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确 C. 核对收款凭证与银行对账单是否相符
D. 核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符 【答案】ABC
审计57030
