“刚”、“柔”相济标准会计行为——兼论会
计职业道德建设
标准会计行为的要紧方式有两种：一是会计法律标准，二是会计职业道德标准。前者是以刚为主。后者是以柔为主。刚是基础、是前提，柔是更高层次的行为标准。刚柔相济，相辅相成，缺一不可。本文在论述二者不同的基础上，着重对会计职业道德建设做点粗浅分析：
一、认清刚柔的不同，充分发挥各自的功能
第一，二者产生的时刻不同。会计职业道德标准，要比会计法律标准产生得早。会计职业道德在会计产生就显现了，并贯穿于会计的进展始终，随会计职业的进展而进展。而会计行为法律标准，只是在阶级显现以后才产生，是为保护统治阶级的利益而制定的。在阶级社会里，只能有一种会计法律标准，即表现统治阶级的意志和利益，但却可能有多种会计职业道德并存，表现整个社会的价值观和整体利益，使社会行为标准化和有序化。
第二，二者依托的力量不同。会计法律标准是由统治阶级制定，并利用国家机械强制执行，是强加于会计人员之外的标准，具有较强的他律性和异己性，不管会计人员是不是情愿都必需无条件地执行，若是不执行将受到法律制裁。而会计职业道德标准那么是会计职业界长期进行会计实践活动自发形成的，具有自发性，是一种约定俗成。再次，
二者作用的范围不同。会计法律标准只干与会计人员的违法行为，明确规定会计人员的职权和责任与义务，只对违法行为进行制裁，关于合法但不合情理的会计行为那么标准不了。因此会计法律标准具有较大的局限性。而会计职业道德标准渗入到会计行为的方方面面，尤其是会计人员的心理方面，不时刻刻都在标准着会计行为，约束着会计行为的每一个环节，力求会计行为优化。即便不违法，但违背情理的行为，也要受到舆论的谴责，良心的责备。
可见，会计法律标准和会计职业道德标准，在作用上扬长避短，彼此补充，相辅相成，缺一不可。只有充分发挥各自的功能，才能更好地标准会计行为。
二、会计职业道德是更在层次的行为标准
会计职业道德是高层次的行为标准要紧体此刻三个方面：
第一，会计职业是一个专业性很强的特殊职业，要求有较高的职业道德。凡是专业性较强的职业的工作质量，外行人是难以判定、评判和监督的。这就要求从事本职业的人员必需具有较高的职业道德。会计信息的利用者，般都缺少足够的专业知识来评判和监督会计人员，除执业的会计师对会计行为进行监督之外，要紧靠会计人员的良心，良心和职业道德来自觉地标准其行为。
第二，会计职业标准是会计法律标准的延伸和补充。会计法律是以强制的手腕对会计行为进行外部的显性标准，为会计行为合法化提供了法律依据。可是法律标准具有必然的局限性，尤其是责任心、技术、心理素养等深层次的隐性行为，会计法律标准是无能为力的。一样地说，一个会计职业道德高贵的人，是可不能违背会计法律的；违背会计法律的人，老是从违背会计职业道德开始，再进展到触犯会计法律。从那个意义上说，会计职业标准是会计法律标准的延伸和补充。
第三，会计职业道德是调整会计关系的大体尺度。调整会计关系要紧体此刻两个方面：一方面是会计人员与企业外部委托人的关系，另一方面是会计人员与企业内部的关系，会计人员只有在职业道德的标准下，才能摆脱各类关系的不合法的干与，才能限制私欲和自利，才能客观、公正、真实地提供企业财务信息。
三、增强会计职业道德建设的途径
会计人员的良好职业道德，应当是具有良好的职业品质、严谨的工作作风，严格的工作纪律，较高的工作效率和工作质量。会计人员在会计工作中将会计职业道德自觉地转化为个人内心的觉悟和坚决的信念，尽力进行自我教育和自我锻炼，形成良好的职业道德性为适应。目前，要从以下四条途径来增强会计职业道德建设，成立符合社会主
“刚”“柔”相济标准会计行为——兼论会计职业道德建设
