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关于加强施工企业增值税留抵税额的管控措施
作者：陈阳
来源：《国际商务财会》2020年第05期
【摘要】文章从施工企业留抵税额定义和存在形式出发，选取了典型国有施工企业留抵税额数据分析对企业的影响，结合施工企业特点指出了留抵税额形成的主要原因，诸如进项行为不匹配、业主履约不及时、预缴税款不及时、非主观故意、税率调整进销错配、暂停预缴不支持等，最后为减少留抵税额积压或潜在沉没，提出了强化税收政策解读、视同资产开展管理、理清进销差异专项消化、争取业主合约履行、准确判断纳税义务、制定采购策略减少留抵、办理增量留抵退税、利用财务共享加强管控等八项管控措施，以达到消除相关税务风险，确保企业持续向好发展的目的。
【关键词】施工企业；留抵税额；管控措施
“营改增”自2016年5月1日起全面实施以来已有4年时间，在此期间国家“营改增”相关政策不断出台完善，增值税率也先后两次下调，施工企业增值税率从11%降为9%。根据施工企业项目平均毛利率和成本各项费用占比情况测算，施工企业增值税理论税负约在2%～2.5%之间，但目前多家大型施工企业增值税税负却远低于该税负区间，究其原因是施工企业存在了大量留抵进项税额和预缴增值税款。这些留抵税额占用了施工企业较大资源，加剧了项目资金压力。为此，加强留抵税额管控，盘活企业资源是本文的主要论述内容。 一、施工企业存在留抵税额的情况分析
留抵税额，广义上是指一般纳税人企业由于当期增值税进项税额大于销项税额所形成的留抵税金。本文所述施工企业留抵税额，是指除上述留抵税金外，异地提供建筑服务预缴增值税在汇总纳税申报时未实现抵扣形成的留抵税额、取得增值税专用发票未及时认证的进项税额、已发生支出未及时取得增值税专用发票所对应的进项税额，即留抵进项税额、留抵预缴税额、待认证进项税额、待结算进项税额。 （一）主要问题
本文选取了一家特大型国有施工企业作为案例分析，其增值税纳税申报表显示，2017——2019年应纳税额分别为3.25亿元、2.61亿元、1.73亿元，年末留抵进项税额分别为1.23亿元、2.69亿元、4.17亿元、年末留抵预缴税额分别为0.66亿元、0.98亿元、2.26亿元。从以上数据可以看出：
关于加强施工企业增值税留抵税额的管控措施
