三大财务报表的编制方法(资产负债表、利润表、现金流量表)

㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润

借或贷：合并价差 贷：长期股权投资

合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益 借：合并价差 投资成本＜所有者权益 贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润

借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益

注意：股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销

4、债券投资与应付债券的抵销

如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。 借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差

贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用

①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款

1

借：坏账准备 （上年数）

贷：年初未分配利润 （上年数）

②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。 借：应付账款 贷：应收账款

借：坏账准备（上年数）

贷：年初未分配利润（上年数）

借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款

借：坏账准备（上年数）

贷：年初未分配利润（上年数）

借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关

1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本）

2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利）

3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分

借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分

借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例）

4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）

①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利） 贷：存货 （母公司上期未实现的毛利）

②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）

③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售

借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例）

2

⑵形成存货

借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例） 贷：存货（未实现毛利×未销售比例） ㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销

类型 卖方 固定资产……另一方 固定资产 （根据重要性原则，可以不抵销） 卖方 固定资产……另一方 产 品 （不抵销） 卖方 产 品 ……另一方 固定资产 （重点） 1、不计提折旧的固定资产交易的抵销 ①交易当年

借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务成本（母公司成本） 固定资产原价（母公司的毛利） ②交易以后期间

借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利） 贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利） ③退出企业（报销、售出、退出） 子公司在退出时，盈利。

借：年初未分配利润（母公司已实现毛利） 贷：营业外收入

子公司在退出时，亏损。

借：年初未分配利润（母公司已实现毛利） 贷：营业外支出

2、计提折旧固定资产 ①交易当年

借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务成本（母公司成本） 固定资产原价（母公司未实现毛利）

借：累计折旧（子公司当年多计提折旧） 贷：管理费用（子公司当年多计提折旧） ②以后使用期间

借：年初未分配利润（母公司未实现毛利） 贷：固定资产原价（母公司未实现毛利） 借：累计折旧（当年多计提折旧） 贷：管理费用（当年多计提折旧）

借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额）

贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额） 3、退出（期满清理、提前报废、超期使用）

将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出） ①期满清理

借：年初未分配利润 贷：固定资产原价

借：累计折旧 贷：管理费用 借：累计折旧

3

贷：年初未分配利润 借：年初未分配利润 贷：管理费用 ②提前报废

借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 借：累计折旧 贷：管理费用 借：累计折旧 贷：年初未分配利润 ③超期使用

借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 借：累计折旧 贷：年初未分配利润

㈤、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销

借：少数股东权益 投资收益

年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润

㈥、盈余公积的抵销（补提） 1、当年的抵销

借：提取的盈余公积 贷：盈余公积

2、以前年度的抵销

借：年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数） 贷：盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数）

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非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤

(2014-09-24 11:42:20)

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分类： 企业管理

非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤 时间:2013-09-12作者:会计知识网

如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节：

步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） 借：库存 固定资产

贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里）

步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的）

借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% 贷：投资收益

借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） 贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了

步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） 基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 A对于内部卖的存货

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