上市公司年度报告的分析及若干建议模板

上市公司年度扌艮告的分析

及若干建议模板

上市公司年度报告的分析及若干建议

上市公司公司信息披露的真实与否，对证券市场的规范健康发展具 有十分重要的作用。从上年1243家上市公司的审计意见及其涉及 事项（重点是非标准无保留审计意见及其涉及事项）来看，上市公 司在执行会计准则、会计制度，注册会计师在执行审计准则等方 ⑥均存在一些冋题。本文试图对此加以分析，并提出若干建议。

—、上市公司年度报告的总体分析

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（-）年度报告审计意见类型及相对比例

已披露年报的1243家上市公司中，财务报告被出具标准无保 留审计意见的共1077家，占全部己披露年报公司数量的86.64%; 被出具非标准无保留意见（指带解释性说明的无保留意见、保留 意见及带解释性说明的保留意见、否定意见和无法表示意见中的 任一种，以下简称”非标意见”）的共166彖占全部已披露年报公 司数量的13.36%,其中无保留带解释性说明的审计意见102家，占 8.21%,保留意见46家,占3.70%,无法表TJX意见18家,占1.3 7%o

(-)年度报告审计意见类型在年度间的变动分析

1998年以来，年度报告被出具标准无保留审计意见的公司数 量呈上升趋势，但”非标意见”占总体的相对比例一直在下降。特 别是从以来,”非标意见”公司占全部公司的比例连续两年保持 在15%以下，低于前几年的平均水平。1998年以来”非标意见” 公司比例的变动情况如表1所示。

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表1审计意见类型在年度间的变动情况统计表

| | 1998 | 1 1999

797 |

1111

J 1 1 957 |

1016 |

1 1 I标准无保留意见I 726 | 1077 |

I 非标意见

166 |

I 149 | 174 | 166 | 157 |

I 公司数量合计 1243 |

I 875 | 971 | 1123 | 1173 |

I 非标比例％ 3. 36 |

| 17. 03 | 17. 92 | 14. 78 | 13. 38 | 1

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我们认为,影响”非标意见”比例下降的原因主要有以下几个 方面:

第一，注册会计师的意见越来越受到上市公司的重视。随着注 册会计师行业社会认同度的逐渐增加，上市公司在编制财务报告时, 更多地采纳了注册会计师的意见。号外，监管机构对注册会计师 意见的重视，客观上促使公司倾向于接受注册会计师意见。例如， 年底中国证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则 第14号一一非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》，对上 市公司和注册会计师的行为进行了严格规范,特别是文件体现了尊 重注册会计师专业意见的精神,直接将注册会计师的审计意见同上 市公司股票停牌并接受调查联系起来,客观上使得上市公司管理层 更加重视和配合注册会计师的工作，以前双方”各执一词”，此后 公司我行我素的现象一定程度上得以改变;同时也给上市公司及注 册会计师造成一定压力,成为”非标意见”比例下降的主要原因之

第二，中国证券监督管理委员会和财政部自去年年底以来，及 时制定或修订了有关法规，一定程度上规范了上市公司的令计处理, 使注册会计师在处理具体问题时有法可依，以往可能属于模棱两 可的冋题,不再成为讨价还价的筹码。同时,部分上市公司由于重 大资产重组，财务状况和业绩有所改进，导致审计意见类型大幅改 观。

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第三，新股发行审核方式的转变，提高了新上市公司的质量，客 观上降低了”非标意见”的比例。如据上海证券交易所统计，该 所新上市公司占当年末所有上市公司比例为10.15%,而这一比例 为7%o新上市公司一般质量较好，财务压力较小,因此基本上没 有被注册会计师出具非标准无保留意见。

第四，融资审核标准的提高以及发行速度减慢，使得某些上市 公司在权衡成本和效率后，选择了放弃证券市场融资的计划，从而 使公司对资产和业绩刻意要求和粉饰的冲动在一定程度上得以抑 制。

二、年度报告审计”非标意见”及其涉及事项

(-)”非标意见”的总体特点

1、解释性说明无保留意见依然占”非标意见”的绝大部 分。从年报来看，财务报告被出具带解释性说明无保留意见的公 司共102家,占全部”非标意见”公司总数的61.45%,同基本持 平。而从1998-带解释性说明无保留意见所占比例变动的情况看, 近几年来解释性说明无保留意见一直是”非标意见”的主流，虽然 1999年和略有下

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