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舞弊三角理论浅析
作者：金铎
来源：《时代金融》2016年第08期
【摘要】近年来，大多数法律诉讼案例都与财务舞弊相关。对于造成财务舞弊的原因，较为经典的理论是由美国Albrecht教授提出的三角理论，即动机/压力、机会以及借口/合理化解释，这三项均是构成舞弊的必要因素。本文试图从该理论入手，探讨舞弊发生的原因以及防范舞弊的措施。
【关键词】舞弊 三角理论 防范风险 一、前言
《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南指明：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口。这也是舞弊三角理论的内容，即诱导舞弊的因素有三种：动机/压力，机会，借口/合理化解释。为使得研究更具针对性，本文只针对财务报告舞弊进行深入思考而不涉及侵占资产的问题。 二、舞弊原因 （一）动机或压力因素
就动机或压力因素而言，它包括了市场压力，公司压力，以及个人经济压力以及其他压力等等。对财务信息做出虚假报告的舞弊的动机和压力因素可以分为四大类：一是为迎合第三方预期而承受过度压力；二是财务稳定性或盈利能力受到威胁而产生的压力；三是实现财务目标的压力；四是影响个人财务状况而造成的压力。
针对不同类型的公司，他们舞弊的动机也是不相同的。例如，针对非上市公司也不打算上市的企业而言，舞弊的动机主要来自于企业想要减少缴纳税款。二是针对上市公司或者是想要上市的企业而言，舞弊的动机主要来资本市场的利益诱惑或是来自贷款机构的融资压力。 针对上市公司或是打算上市的企业而言，由于涉及众多投资者，资金体量比较大，这种情况下舞弊的发生将造成比较严重的后果。一方面，对于上市公司而言，为了达到中国证监会对配股或者增发新股的要求以再次从资本上融资，或为了满足银行贷款对公司财务方面的要求，又或是企业要维持财务的稳定性，避免公司股价下跌影响企业高管持有公司股票的个人利益，这些均是受到了融资带来的利益驱使而产生的舞弊动机。另一方面，对于想要上市的企业而言，资本市场是一个很好的融资平台。之前由于IPO审核较为严格，公司要上市就必须满足相应的标准，而无法满足条件的企业可能受到资本市场的利益诱惑产生造假行为。众所周知，在
舞弊三角理论浅析
