2020年注册会计师《会计》 第五章 无形资产 历年考情概况
近几年考试中本章的客观题考点集中在无形资产的核算内容、研发、后续计量的处理；在主观题中本章的考试热点是研发、分期付款购买无形资产以及与会计差错更正结合的会计处理，此外也可能与非货币性资产交换、债务重组、所得税结合在主观题中考查，平均在2分至6分左右。 本章属于基础性章节，为其他章节的学习做铺垫，是后期学习道路上的一块基石。
近年考点直击
考点 无形资产的范围 无形资产的初始计量 权 自行研发主要考查考频题型 考查年份 指数 考查角度 选择属于无形资产的项目 单选题 ★ 2014年 单选题、2014年2015给出描述，选择正确的会计处理；分期付款方式购★★ 多选题 年、2019年 买的相关处理； 2017年、2016给出描述，选择正确的会计处理；与增值税、借款★★ 多选题 年 费用结合考查确定资产成本确定 单选题、土地使用单选题、与所得税章节结合考查，判断是否产生暂时性差2013年～2017的无形资★★ 异，是否确认递延所得税；无形资产的研发会计处综合题 年、2019年 产 理
本章2020年考试主要变化 本章考试内容未发生实质性变动。
【知识点】无形资产的初始计量★★ （一）外购无形资产 1.无形资产成本包括的内容
无形资产成本，包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中，包括发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
【提示】外购的固定资产、无形资产、投资性房地产这三个内容，其成本包括的内容基本相同。 2.不计入无形资产成本的内容
不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本。
（二）分期付款购买无形资产
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本及其会计处理方法与固定资产会计处理相同，此处不再重复讲授。
【例题·多选题】（2014年）20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。
不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（ ）。 A.20×2年财务费用增加86.59万元
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2020年注册会计师《会计》 第五章 无形资产 B.20×3年财务费用增加70.92万元 C.20×2年1月1日确认无形资产2 000万元 D.20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元 『正确答案』AB
『答案解析』（1）20×2年1月1日
借：无形资产 （400×4.3295）1 731.8 未确认融资费用 268.2 贷：长期应付款 （400×5）2 000 选项C，20×2年1月1日确认无形资产2 000万元，不正确。 （2）20×2年12月31日
借：财务费用 86.59（1 731.8×5%） 贷：未确认融资费用 86.59 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400
选项A，20×2年财务费用增加86.59万元，正确。
20×2年12月31日长期应付款账面价值＝（2 000－400）－（268.2－86.59）＝1 418.39（万元） （3）20×3年12月31日未确认融资费用摊销＝1 418.39×5%＝70.92（万元） 借：财务费用 70.92（1 418.39×5%） 贷：未确认融资费用 70.92 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400
选项B，20×3年财务费用增加70.92万元，正确。
20×3年12月31日长期应付款账面价值（即20×2年12月31日长期应付款列报）＝（2 000－400×2）－（268.2－86.59－70.92）＝1 089.31（万元），选项D，20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元，不正确。
（三）投资者投入的无形资产
投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。 【总结归纳】企业收到投资者投入的存货、固定资产、无形资产、金融资产等，均应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。
（四）通过政府补助取得的无形资产
按照公允价值作为其入账价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。 （五）企业取得的土地使用权的会计处理
企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。土地使用权的会计处理如图5－1所示。
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2020年注册会计师《会计》 第五章 无形资产
企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。
【例题·计算分析题】A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，与土地使用权及不动产相关事项的增值税税率均为9%，采用直线法进行摊销或计提折旧。有关业务如下：
（1）2×20年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，价款50 000万元，增值税进项税额为4 500万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为50年。当日开始以出包方式建造办公楼。
（2）2×20年1月30日，A公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，土地使用权的价款为6 600万元，地上建筑物的价款为3 600万元，增值税进项税额为918万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。
（3）2×20年3月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，价款100 000万元，增值税进项税额为9 000万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建成后对外销售。
要求：根据以上资料编制相关会计分录。 『正确答案』
（1）2×20年1月20日取得时：
借：无形资产 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 4 500 贷：银行存款 54 500 2×20年年末摊销：
借：在建工程 （50 000/50）1 000 贷：累计摊销 1 000
（2）2×20年1月30日取得时：
借：无形资产 6 600 固定资产 3 600 应交税费——应交增值税（进项税额） 918 贷：实收资本 11 118 2×20年年末摊销：
借：管理费用 198 贷：累计摊销 （6 600/50）132
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2020年注会会计名师郭建华老师讲义第五章
