第三章 练习题答案
一、某厂设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品。甲、乙两种产品属于单步骤生产，根据生产特点和管理要求，甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本。该企业“生产成本”总账下分甲、乙产品设置生产成本明细账及产品成本计算单，下设“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。“制造费用”核算基本生产车间发生的间接费用，按费用项目设专栏组织明细核算。20××年11月有关成本计算资料如下：
1.月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本已分别记入各该产品成本计算单。
2.本月生产数量。甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。
3.本月发生生产费用：
（1）本月发出材料汇总表见下表1。
表1 发出材料汇总表 单位：元
领料部门和用途 原材料 基本生产车间 甲产品耗用 乙产品耗用 甲、乙产品共同耗用 车间一般耗用 厂部管理部门耗用 合 计 600,000 28,000 2,000 1,200 材 料 类 别 包装物 低值易耗品 4,000 100 400 810,000 604,000 28,000 2,100 1,600 合 计 800,000 10,000 1,431,200 14,000 500 1,445,700 生产甲乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。 （2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式）见表2。
表2 工资及福利费汇总表 单位：元 人员类别 基本生产车间 产品生产工人 车间管理人员 厂部管理人员 合 计 应付工资总额 420,000 20,000 40,000 480,000 应计提福利费 58,800 2,800 5,600 67,200 合 计 478,800 22,800 45,600 547,200 （3）本月以库存现金支付的费用为1,875元，其中基本生产车间办公费315元；厂部管理部门办公费1,560元。
（4）本月以银行存款支付的费用为12,000元，其中基本生产车间办公费等7,000元，；厂部管理部门办公费等5,000元。
（5）本月应计提固定资产折旧费16,000元，其中基本生产车间10,000元，厂部6000元。
（6）本月应分摊财产保险费1,795元，其中基本生产车间1,195元，厂部管理部门600元。
要求：用品种法核算甲、乙两种产品的成本。具体要求附后。
（一）根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，
分配各项要素费用并编制相关会计分录。
1.分配材料费用，其中生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。
（1）完成分配表3、4。
表3 甲、乙产品共耗材料分配表 单位：元 产品名称 甲产品 乙产品 合 计 会计科目 生产成本 明细科目 甲产品 乙产品 小 计 直接耗用原材料 800 000 600 000 1 400 000 原材料 分配率 0.02 包装物 分配共耗材料 16 000 12 000 28 000 低值易耗品 合 计 表4 材料费用归集表 单位：元 816 000 10 000 612 000 1 428 000 2 000 1 200 100 400 826 000 616 000 2 100 1 600 4 000 14 000 1 442 000 制造费用 基本生产车间 管理费用 修理费 合 计 1 431 200 14 000 500 1 445 700 （2）编制会计分录。
借：生产成本——甲产品 826,000 ——乙产品 616,000 制造费用----基本车间 2,100 管理费用——机物料消耗 1,600
贷：原材料 1,431,200 周转材料 14 500
2.分配工资及福利费用，其中甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。
（1） 完成分配表5。
表5 工资及福利费用分配表 单位：元 分配对象 工 资 分配金额 福利费 分配率 分配金额 会计科目 明细科目 分配标准 分配率 （工时） 生产成本 甲产品 乙产品 100,000 50,000 150，000 2.8 280,000 140,000 420,000 20,000 40,000 480,000 0.392 39,200 19,600 58,800 2,800 5,600 67,200 小计 制造费用 薪酬费 管理费用 薪酬费 合 计 （2）编制相应的会计分录。 借：生产成本
——甲产品 280,000 ——乙产品 140,000
制造费用——基本车间（人工费） 20,000 管理费用——薪酬费 40,000
贷：应付职工薪酬——工资 480,000
借：生产成本——甲产品 39,200
——乙产品 19,600
制造费用——基本车间（人工费） 2,800 管理费用——薪酬费 5,600
贷：应付职工薪酬——福利费 67,200 合成一组分录： 借：生产成本
——甲产品 280,000+39,200 ——乙产品 140,000+19,600
制造费用——基本车间（人工费） 20,000+2,800 管理费用——薪酬费 40,000+5,600
贷：应付职工薪酬——工资 480,000 ——福利费 67,200
3. 编制本月现金和银行存款支付费用的会计分录。 借：制造费用——基本车间（办公费） 315
管理费用——办公费 1 560
贷：库存现金 1 875 借：制造费用——基本车间（办公费） 7 000
管理费用——办公费 5 000
贷：银行存款 12 000
4. 根据固定资产折旧费用计算表，及财产保险费分配表编制会计分录。
表6 折旧费用计算表 单位：元 会计科目 制造费用 管理费用 合计 会计科目 制造费用 管理费用 合 计 明细科目 基本车间 明细科目 基本车间 费用项目 折旧费 折旧费 费用项目 保险费 保险费 分配金额 10000 6000 16000 分配金额 1195 600 1795 表7 财产保险费分配表 单位：元 借：制造费用——基本车间（折旧费）10 000
管理费用——折旧费 6 000
贷：累计折旧 16 000 借：制造费用——基本车间（保险费）1 195
管理费用——保险费 600
贷：预付保险费 （其他应收款——财产保险费） 1 795 （二）按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用
根据基本生产车间归集的制造费用总额43,410元，编制制造费用分配表及会计分录。 1.表8 制造费用分配表
车间名称：基本生产车间 单位：元
产品 甲产品 乙产品 合 计 生产工时 100,000 50,000 150，000 分配率 0.2894 分配金额 28,940 14,470 43,410 2.制造费用分配的会计分录： 借：生产成本
——甲产品 28,940 ——乙产品 14,470
贷：制造费用——基本车间 43,410 （三）在完工产品与在产品之间分配生产费用
1.甲产品按约当产量法计算完工产品和月末在产品成本。编制甲产品月末在产品约当产量计算表（表9），并完成甲产品的成本计算单（表10）。
表9 在产品约当产量计算表
产品名称：甲产品 单位：件
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用
表10 产品成本计算单
产品名称：甲产品 20××年11月 摘 要 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 完工产品数量 在产品约当产量 约当总产量 分配率 （完工产品单位成本） 完工产品总成本 月末在产品成本 直接材料 164,000 826,000 990,000 500 100 600 1，650 825,000 165,000 直接人工 32,470 319,200 351,670 500 50 550 639.4 319,700 31,970 制造费用 3,675 28,940 32,615 500 50 550 59.3 29,650 2,965 合 计 200,145 1，174,140 1,374,285 1348.7 1,174,350 199,935 在产品数量 投料程度（加工程度） 100 100 100 100% 50% 50% 约当产量 100 50 50
2. 乙产品按固定在产品成本法计算完工产品和月末在产品成本。完成乙产品的成本计算单（表11）。
表11 产品成本计算单 产品名称：乙产品 20××年11月 摘 要 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 直接材料 123,740 616,000 739,740 直接人工 16,400 159,600 176,000 制造费用 3,350 14,470 17,820 合 计 143,490 790,070 933,560
完工产品总成本 月末在产品成本 616,000 123,740 159,600 16,400 14,470 3,350 790,070 143,490
制造费用明细账
表12 车间名称：基本生产车间 20××年11月 单位：元 月 日 摘 要 耗材费 人工费 折旧费 水电费 办公费 其他 合计
表13 生产成本明细账 产品：甲产品 20××年11月 单位：元 月 日 凭证号 5 1 31 31 31 31 31 31 摘 要 月初在产品成本 本月发生材料费用 本月发生工资 本月计提的福利费 期末分配转入制造费用 生产费用合计 期末转出完工产品成本 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 164,000 826,000 990,000 165,000 32,470 280,000 39,200 351,670 31,970 3,675 28,940 32,615 2,965 合计 200,145 826,000 280,000 39,200 28,940 1,374,285 199,935 -825,000 -319,700 -29,650 -1,174,350
表14 生产成本明细账 产品：乙产品 20××年11月 单位：元 月 日 凭证号 5 1 31 31 31 31 31 摘 要 月初在产品成本 本月发生材料费用 本月发生工资 本月计提的福利费 期末分配转入制造费用 生产费用合计 直接材料 直接人工 制造费用 123,740 616,000 739,740 16,400 140,000 19,600 176,000 3,350 14,470 17,820 合计 143,490 616,000 140,000 19,600 14,470 933,560
成本会计第三章练习题答案(第四版)
