BT项目的核算依据是《企业会计制度》和《企业会计准则——建筑合同》，其会计核算如下：
1、BT项目建设期的会计核算 （1）项目投资总额的确定
从目前的工作实践看，BT要紧有三种实施方式：完全BT方式、BT工程总承包方式、BT施工承包方式。但不论采纳哪种方式，BT项目投资总额大致包括两大部分：一是项目的工程建设费用；二是建设期的融资费用。具体来讲，要紧包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出等。
（2）会计核算科目设置
一级会计科目：因此BT项目的建设成本符合长期资产的定义，应通过长期资产类科目进行核算。长期资产按照流淌性可分为长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产等。 BT项目不能通过固定资产进行核算，而BT项目的建设成本又不符合长期投资和无形资产的定义，因此只能通过“其他长期资产”科目核算。BT项目合同的实质是代政府为建设项目融资，同时运营后不直截了当向公众收费而由政府偿付项目所发生的建设成本及融资利息，因此能够将建设成本及融资费用计入“其他长期资产—长期应收款”科目。按照成本构成增加二级科目：“建筑工程支出”、“安装工程支出”、“设备投资支出”、“待摊投资支出”、“其他支出”。在二级科目“建设工程支出”、“安装工程支出”、设备投资支出”下，依照建设项目的实际成本和概预算成本等能够设置三级、四级明细科目。建设成本应按照权责发生制核算，除按
验工计价和工程价款结算核算建设成本外，能够另增设“预付工程（设备）款”、“应对工程（设备）款”科目分户核算与承包单位、供货单位的验工计价和款项支付。在二级科目“待摊投资支出”下分设三级、四级明细科目，核算应当分摊到建设成本中的各项费用支出。由于此类费用项目较多，金额较大，建议进行分类核算，以便与工程概预算进行对比，考核费用支出的合理性。该“待摊投资支出”科目至少应设置以下三级明细科目：项目公司治理费、土地使用费、工程监理费、勘察设计费、研究试验及试运行费、招投标费、临时设施费、可行性研究及前期工作费、工程保险费、工程质量监督费、建设期财务费用。“其他支出”，核算不属于上述科目核算内容的各种待摊投资支出，可分设明细科目进行核算。工程完工后，应将“待摊投资支出”、“其他支出”等科目的余额分摊到“建设工程支出”、“安装工程支出”、“设备投资支出”科目下，以确定最终的工程项目总投资。
2、BT项目回购期的会计核算
工程竣工后，施工企业向业主递交竣工结算报告，由业主授权的部门对此进行审核，一样情形下，审核确定的数确实是回购基价，业主据此运算BT项目的最终回购总价。
（1）项目回购总价的构成
一样情形下，BT项目的最终回购总价包括工程建设费用和融资费用两大部分。融资费用是指项目资金的融资所需的附加费用，一样分为建设期融资费用和回购期融资费用。建设期融资费用多是依照工程建设费用和约定的建设期年融资利率运算，已计入到“长期应收
款”。但实际工作中，部分BT项目的建设期融资费用业主不予以考虑。回购期的融资费用多是依照回购基价、约定的回购期年融资利率和投标文件中规定的回购付款方式运算。其中回购基价为建设期工程建设费用与建设期融资费用之和。
（2）BT项目收入分析
通常情形下，BT项目的收入要紧有两大部分：工程款结余收入。是指审价后确定的收购基价超过BT项目建设成本和建设期融资费用的部分。利息差收入。是指实际支付的利息小于业主运算支付的利息部分。另外，还可能存在优待贷款利息差收入、资本金存贷款利息差收入等。
（3）工程款结余收入的会计核算
作为建设方，在整个BT项目建设期间，批复的参与建设的施工单位验工计价，已作为施工方完成的产值计入了项目建设成本，各施工单位也据此运罢了主营业务税金及附加。因此，应由建设方确认的收入只有工程款结余收入，并需要据此运算工程结算税金及附加。具体处理方法是：运算BT项目经审价后确定的收购基价与项目总投入的差额，确定工程结余收入，一次性计入主营业务收入。依照审价后的回购基价借记“长期债权投资”，依照长期应收款的账面余额贷记“长期应收款”，工程款结余收入记入“主营业务收入”。同时，依照适用的税率，运算主营业务税金及附加。
（4）收到各期回购款的核算
付的各期回购款一样包括回购基价和回购期融资费用两部分。回购基价部分的回购款，应依照回购款占回购基价的比例，同比例冲减“长期债权投资”。回购期融资费用部分的回购款，依照其与本期间的实际支付的融资费用的差额计入投资收益或者利息收入。
（三）BT模式（建设——移交）的税务处理
1、广西壮族自治区对BT项目的税务处理规定
广西壮族自治区地点税务局关于公布《建筑业营业税治理方法（试行）》的公告（广西壮族自治区地点税务局公告2018年第8号） 按以下规定办理：
（一）不管项目公司是否具备建筑总承包资质，对其应认定为建筑业总承包方，按“建筑业”税目缴纳营业税。
（二）项目公司取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、治理费用和合理回报等应税收入，应按“建筑业”税目缴纳营业税。
项目公司将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的上款所列应税收入，扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额缴纳营业税。
2、重庆市对BT项目的税务处理规定
《重庆市地点税务局关于建筑业营业税有关政策咨询题的通知》（渝地税发[2018]195号）规定：BT是通过融资进行项目建设的一种融投资方式。对BT模式的营业税征收治理，明确为：
(一)不管其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税。
(二)融资方取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、治理费用和合理回报等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。
(三)融资人的纳税义务发生时刻为按BT模式合同规定的分次付款时刻，合同未明确付款日期的,其纳税义务发生时刻为总承包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。分包方纳税义务发生时刻为分包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
3、广东省惠州市对BT项目的税务处理规定
广东省惠州市地点税务局《关于加强对BT项目税收治理的通知》（惠地税发〔2018〕131号）对BT模式的营业税征收治理，明确规定如下：
(一)项目的建设方与施工企业为同一单位的，以项目的建设方为纳税人，在取得业主支付回购款项时以实际取得的回购款项为计税营业额，按建筑业税目征收缴纳营业税等税费附加。
(二)若建设方将建筑安装工程承包给其它施工企业，则该施工企业应为建筑业营业税纳税人，计税营业额为工程承包总额。建设方在取得业主支付回购款项时按扣除支付给施工企业工程承包总额后的余额缴纳建筑安装营业税。
XX721BOT项目的会计核算税务处理及案例
