借：无形资产 1000 贷：工程结算 1000
（4）通过推测高速公路的大修周期，为保证高速公路移交时保持良好的运营状态，高速公路移交前的运营期内，每年需估量发生的大修等费用，按现值运算估量负债为：估量支出=10×6.1446=61.446（万元）
借：治理费用 61.446 贷：估量负债 61.446
（5）经营期间发生的各项经营养护治理费用 借：治理费用 2 贷：银行存款 2
（6）经营期间的每年收入 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 200
（7）经营期内每年无形资产进行摊销 借：主营业务成本 100 贷：累计摊销 100
（8）10年经营期满，项目移交时，由于在特许经营期间，高速公路收费权—“无形资产”差不多摊销完毕，无需再作会计处理，只进行实物交接。
第二个情形：项目公司外包某施工企业建筑的会计处理。 【例题】
某市政府欲建一高速公路，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费30年，期满归还政府。2018年由甲公司投资10亿元，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。丙公司中标承建该项目的要紧工程（项目公司外包），并于2018年下半年进入施工建设时期，整个建设工程估量在2019年10月1日前完工。经营期间通行费收入归甲公司所有，经营治理费用由甲公司承担。
【分析】
1、建筑期间，丙公司所提供的建筑服务应当按照《企业会计准则第15号——建筑合同》确认相关的收入和费用。丙公司发生各种成本的会计处理，按照建筑合同收入规定处理。
借：工程施工—合同成本 贷：原材料、应对职工薪酬等 结算工程价款 借：应收账款—甲 贷：工程结算 确认计量收入费用： 借：工程施工—合同毛利
主营业务成本 贷：主营业务收入 2、甲公司会计处理
《企业会计准则讲明第2号》要求：BOT业务所建筑基础设施不应作为项目
公司的固定资产，而是作为无形资产或者金融资产。 （1）项目开工前的会计核算
项目进行土地预审、环境评判、水土保持及工程可行性研究发生的前期费用
的会计处理： 借：无形资产 贷：银行存款
（2）建筑期间，甲公司按合同规定计量支付给丙公司工程款 借：无形资产 贷：应对账款—丙
（3）建筑过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理：
借：无形资产 贷：应对利息
（4）通过推测高速公路的大修周期，为保证高速公路移交时保持良好的运营状态，高速公路移交前的运营期内，每年需估量发生的大修等费用，按现值运算估量负债
借：治理费用 贷：估量负债。
（5）经营期间发生的各项经营养护治理费用 借：治理费用
贷：库存现金、银行存款、应对职工薪酬等。 （6）经营期间，通行费收入 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入
（7）经营期内每年采纳“车流量法”对无形资产进行摊销 借：主营业务成本 贷：累计摊销
（8）30年经营期满，项目移交时，由于在特许经营期间，高速公路收费权—“无形资产”差不多摊销完毕，无需再作会计处理，只进行实物交接。
（三）结论
关于专门项目公司经营的会计核算，要紧涉及：(1)初始计量。此处较“非专门项目公司经营”多一项投资成立专门的项目公司时的
会计处理；投资者的会计处理借记“长期股权投资”，贷记投入的资产科目。项目公司的会计处理借记同意的资产科目，贷记“实收资本”(或“股本”)。建设期的会计处理同“非专门项目公司经营”建设期会计处理。(2)后续计量。在专门的项目公司中BOT项目是“主营业务”，相应的收入和支出计入“主营业务收入”、“主营业务成本”。其余后续计量同“非专门项目公司经营”。(3)摊销及BOT项目的移交同“非专门顷目公司经营”。
值得一提的是，BOT项目特许经营期满时，项目公司向政府移交的并不是项目公司的全部资产，仅仅是特许经营合同所约定的项目设施，其已在特许经营期摊销完毕，其账面净值为零。初始投入的资本差不多由特许经营期的现金流收回，投资收益已由特许经营期每年的利润(或亏损)反映，因此项目设施的移交并不阻碍项目公司的总资产和净资产。
（三）BOT项目的税务处理：税收优待政策 1、BOT享受税收优待的法律依据
（1）《财政部、国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税〔2018〕115号）；
（2）《财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2018〕156号；
（3）《财政部、国家税务总局关于公路经营企业车辆通行费收入营业税政策的通知》（财税〔2005〕77号）；
XX721BOT项目的会计核算税务处理及案例
