第一章 总 论
近年考情分析：本章近年主要以客观性试题出现，所占分值在2分左右。
重点难点归纳：会计基本假设；会计信息质量要求；会计要素及其确认；会计计量属性。 主要内容讲解：
考点一：会计基本假设与会计基础 1.会计主体
界定会计核算的空间范围。法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 如独立核算的事业部、分公司；合并报表的企业集团等。 2.持续经营
界定会计核算的时间范围。只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。 3.会计分期
为了在持续不断的经营过程中对投资者、经营者的决策提供有用的信息，就要将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接间距相等的会计期间，这个划分是人为假定的。通常包括年度和会计中期，年度的划分通常是1月1日到12月31日，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括季报以及半年报。由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而有折旧、摊销、递延这样的会计处理方法。 4.货币计量
我国境内的企业，其会计核算通常以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。 局限性：
（1）在货币计量的背后隐含着币值不变的假设
会计业务中常常将不同时点的货币金额进行汇总比较，这是以币值不变为前提的，这在实际生活中受到持续通货膨胀的冲击。发生剧烈的通货膨胀（币值不稳定）要启动通货膨胀会计或物价变动会计。 （2）某些影响企业财务状况和经营成果的因素，往往难以用货币来计量 比如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等。
基于以上两点缺陷，需要通过报表的附注表外的披露来弥补货币计量的局限性。 5.会计基础：权责发生制
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。 【例题1·单项选择题】下列有关会计主体的表述中，不正确的是（ ）。 A.法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体 B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人 C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织
D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送
[答疑编号2203010101：针对该题提问]
『正确答案』D
『答案解析』选项D，如独立核算的销售部门，无须对外报送独立的财务报告。
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考点二：会计信息质量要求 1.可靠性
企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处理，可靠性要求会计信息要保持完整和中立。如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 2.相关性
提供决策相关的信息，具有反馈价值和预测价值。 3.可理解性
会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。 4.可比性
（1）纵向可比：同一企业不同时期可比
要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。但是，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
（2）横向可比：不同企业相同会计期间可比
要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。 5.实质重于形式
这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式，要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
★融资租赁的核算、长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择、收入的确认、关联方交易的确定、合并报表的编制等会计处理方法均体现了该要求。 6.重要性
要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性需从项目的性质和金额的大小两个方面来判断。衡量信息是否具有重要性，关键看其是否导致决策上的差别，如果有差别则视为具有重要性。
比如：持有至到期投资确认投资收益采用实际利率法，票面利率与实际利率相差不大的时候（不具有重要性），可用票面利率来计算实际利息。 7.谨慎性
前提：业务不确定
要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持必要的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费用。
★固定资产的加速折旧、对资产计提减值准备、企业内部研究开发项目研究阶段支出计入当期损益、预计负债的确认、递延所得税资产的确认等都体现了谨慎性要求。
谨慎性要求并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。 8.及时性
及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
【例题2·多项选择题】下列做法中，违背可比性会计信息质量要求的有（ ）。 A.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回 B.因本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销
C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15% D.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究费用转为无形资产成本
E.因减持股份对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算
[答疑编号2203010102：针对该题提问]
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『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，原来导致减值的因素消失，存货跌价准备才能转回；选项B，不能根据企业的经营情况任意调整无形资产的摊销额；选项D，研究费用应该计入当期损益，专利申请成功后也不能转为无形资产。
【例题3·多项选择题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（ ）。 A.将预计弃置费用折现计入固定资产入账价值 B.售后回购业务在会计核算上不确认收入
C.商业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值 D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支 E.售后租回形成融资租赁的，不确认商品销售收入
[答疑编号2203010103：针对该题提问]
『正确答案』BCE
『答案解析』选项A，体现的是谨慎性要求；选项AD与实质重于形式没有必然联系。
【例题4·多项选择题】下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（ ）。 A.融资租入固定资产作为自有固定资产核算 B.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法 C.具有控制性质的长期股权投资采用成本法核算 D.固定资产折旧采用加速折旧法 E.对可供出售金融资产计提减值准备
[答疑编号2203010104：针对该题提问]
『正确答案』BDE
『答案解析』选项A，体现实质重于形式；选项C，和谨慎性没有直接关系。
考点三：会计要素及其确认
一、资 产
1.定义：是指过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 2.特征：
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（1）预期会给企业带来经济利益。是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力； ★预期不会给企业带来经济利益的业务体现： 1）开办费用（计入管理费用）
2）待处理财产损失（不得作为资产列报） 3）计提资产减值准备（计入资产减值损失）
4）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（计入营业外支出）
5）车间固定资产发生的修理费用（计入管理费用）
（2）由企业拥有或者控制。是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制；
（3）由过去的交易或者事项所形成。包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 3.确认条件：
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
二、负 债
1.定义：是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2.特征：
（1）负债是企业承担的现时义务：该现时义务包括法定义务和推定义务； （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； （3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 3.确认条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
三、所有者权益
1.定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 2.内容：
（1）所有者投入的资本（实收资本或股本，资本公积——资本溢价（或股本溢价））； （2）直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积——其他资本公积）； （3）留存收益（盈余公积、未分配利润）。
所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。
四、收 入 1.定义：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2.特征：
（1）应当是企业在日常活动中形成的；
（2）应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本； （3）应当最终会导致所有者权益的增加。 3.确认条件：
（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少； （3）经济利益的流入额能够可靠地计量。
五、费 用 1.定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.特征：
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（1）应当是企业在日常活动中发生的；
（2）应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润； （3）应当最终会导致所有者权益的减少。 3.确认条件：
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加； （3）经济利益的流出额能够可靠地计量。
六、利 润
1.定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。 2.内容：
（1）收入减去费用后的净额；
（2）直接计入当期利润的利得和损失（营业外收入和营业外支出）。
【例题5·单项选择题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（ A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益 C.资产是由企业过去交易或事项形成的 D.资产能够可靠地计量
[答疑编号2203010201：针对该题提问]
『正确答案』D
【例题6·多项选择题】下列各项中，属于利得的有（ ）。 A.出租无形资产取得的收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C.处置固定资产产生的净收益
D.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额 E.以现金清偿债务形成的债务重组收益
[答疑编号2203010202：针对该题提问]
『正确答案』CE
考点四：会计计量属性
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2011年注册会计师考试《会计》基础班徐经长讲义第一章总论
