附件10
千户集团税收风险分析应对工作指引
——财政补贴篇
目 录
一、事项概述 ..................................... 4 二、事项税收风险概述 ............................. 4 （一）涉及的主要风险 ............................. 4 （二）涉及的主要税种及主要税收政策 ............... 4 三、事项核查的基本流程及方法 ..................... 5（一）采集信息 ................................... 5 （二）风险分析 ................................... 5 （三）风险应对 ................................... 6 四、事项主要涉税风险应对策略 ..................... 6 （一）取得各项补贴、奖励等未申报的风险............ 61.风险点描述 ..................................... 62.涉及的主要税种及主要政策依据 ................... 63.主要数据及其来源 ............................... 7 4.核查路径 ....................................... 7
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5．应对策略 ...................................... 7 （二）将应税收入的财政性资金作为不征税收入的风险 .. 8 1．风险点描述 .................................... 8 2. 涉及的主要税种及主要政策依据 .................. 8 3. 主要数据及其来源 .............................. 8 4. 核查路径 ...................................... 8 5．应对策略 ...................................... 9 （三）将不征税收入支出形成的成本等在所得税税前扣除的风险 ............................................. 9 1．风险点描述 .................................... 9 2. 涉及的主要税种及主要政策依据 .................. 9 3. 主要数据及其来源 .............................. 9 4. 核查路径 ..................................... 10 5．应对策略 ..................................... 10 （四）五年内未发生支出的不征税收入，在第六年未并入收入总额征税 ...................................... 11 1．风险点描述 ................................... 11 2. 涉及的主要税种及主要政策依据 ................. 11 3. 主要数据及其来源 ............................. 11 4.核查路径 ...................................... 11 5．应对策略 ..................................... 12
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（五）企业取得政府无偿划入的国有资产，不符合不征税收入的条件，企业作为不征税收入申报纳税............. 12 1．风险点描述 ................................... 12 2.涉及的主要税种及主要政策依据 .................. 12 3.主要数据及其来源 .............................. 12 4.核查路径 ...................................... 13 5.应对策略 ...................................... 13
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一、事项概述
本指引中的财政补贴事项，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收。
二、事项税收风险概述 （一）涉及的主要风险
1.取得各项补贴、奖励等资金不申报纳税； 2.将应税收入作为不征税收入处理； 3.不征税收入处理不符合税法规定。 （二）涉及的主要税种及主要税收政策
涉及的主要税种有企业所得税和个人所得税。该事项的主要政策包括：
1.企业所得税：
（1）《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)
（2）《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2009〕87号)
（3）《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)
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（4）《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告知》(国家税务总局公告2014年第29号)
2.个人所得税：
（1）《中华人民共和国个人所得税法》第二条、第六条 （2）《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条 三、事项核查的基本流程及方法 （一）采集信息
1.通过公开信息了解财政补贴的相关信息资料内容，了解审批程序、业务流程以及财务核算方法及科目等；
2.询问企业有无获取政府相关部门的补助、补贴等。 （二）风险分析
1.获取财政、科技等部门的信息资料，确定取得财政补贴的企业名称、性质、程序以及金额；核实纳税人取得财政补贴的财务核算方法及科目，判断企业是否按照《16号会计准则---政府补助》的相关规定来核算财政补贴事项，是否通过“递延收益”和“营业外收入”等科目进行核算；比较取得财政补贴金额与会计入账的金额是否存在差异，如有差异，应查明原因。
2.核实纳税人对于该事项如何进行企业所得税纳税申报，将会计入账金额与涉及到的税种纳税情况进行比对分析，核实金额有无差异，如有差异，应查明原因。
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千户集团税收风险分析应对工作指引——财政补贴篇
