思维导图实务第1章

定义记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据编制记账凭证的依据按取得来源自制原始凭证、外来原始凭证种类按格式增值税发票：对于开具方属于自制，对于接受方属于外来通用凭证、专用凭证（属于自制原始凭证）一次凭证累计凭证：一定时期内多次记录发生的同类经济业务且多次有效的原始凭证汇总凭证：经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证按填制的手续和内容会计凭证

①凭证的名称②填制凭证的日期③填制凭证单位名称和填制人姓名基本④经办人员的签名或者盖章⑤接受凭证单位名称⑥经济业务内容⑦数量、单价和金额记录真实：可靠性内容完整：不遗漏或省略；名称要齐全，不能简化分类原始手续完备：签名、盖章大写书写清楚、规范小写大写金额一律用正楷或行书字大写金额有“人民币”字样，且和大写金额之间不得留有空白到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不需要写小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔在金额前要填写人民币符号“￥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“-”编号连续：因错作废时，加盖“作废”戳记不得涂改、刮擦、挖补：金额错误→重开，其他错误→重开或更正，更正处加盖印章凭证基本填制要求填制及时：及时性一次凭证：经济业务发生或完成时，一次填制完成自制原始凭证填制累计凭证：每次经济业务完成后，在同一张凭证上重复填制完成汇总凭证：在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成审核（1）审核原始凭证的真实性（2）审核原始凭证的合法性、合理性（3）审核原始凭证的完整性（4）审核原始凭证的正确性6收款凭证：用于记录库存现金和银行存款收款业务按其反映的经济业务内容付款凭证：用于记录库存现金和银行存款付款业务转账凭证：用于记录不涉及现金和银行存款业务将现金存入银行或从银行提取现金，为避免重复记账，只填制付款凭证不涉及现金或银行存款收付，不需要出纳签章①填制凭证的日期②凭证编号③经济业务摘要基本内容④会计科目⑤金额⑥所附原始凭证张数⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应由出纳人员签名或者盖章①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附记账凭证②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上会计凭证

分类按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号③应连续编号填制要求如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号当年错误会计科目有错：先红字注销，再蓝字重填会计科目没错，只是金额错误：蓝字调增、红字调减④填制记账凭证时发生错误，应重新填制已经登记入账以前年度错误：蓝字更正⑤填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销记账凭证是否有原始凭证为依据各项目的填写是否齐全审核应借、应贷科目以及对应关系是否正确所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等签章是否齐全7基本内容封面、扉页、账页

序时账簿：日记账，按经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记按用途分

种类按账页格式分

分类账簿：按分类账户设置登记备查账簿：辅助登记簿、补充登记簿

三栏式：设有借、贷和余额三个金额栏目

多栏式：在借、贷两个金额栏目按需要分设若干专栏

数量金额式：在借、贷和余额三个栏目内，再分设数量、单价和金额三小栏订本式：启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册

按外形特征分

活页式：将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化随时增减部分账页卡片式：将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱，可根据需要随时增添账页在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表

启用

启用订本式账簿应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号

使用活页式账簿应按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次

（1）登记时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内

（2）必须使用蓝黑或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。可以使用红墨水会计账簿

启用与登记要求①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录②在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数③在三栏式账户的余额栏前，如末印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额

④根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录

登记要求

（3）应当按连续编号的页码顺序登记。发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章

（4）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向：对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平’字，并在‘余额”栏“元”位处用“θ”表示。库存现金和银行存款日记账必须逐日结出余额

（5）每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，该行“摘要”栏注明“承前页”

（6）账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正核算和监督库存现金日常收、付和结存情况

库存现金日记账

日记账主要是三栏式（收入、支出和结余），也可以是多栏式必须使用订本账

核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况

银行存款日记账

总分类账按在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账

按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息

最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目根据有关明细分类账户设置并登记的账簿，一般采用活页式账簿、卡片式账簿

格式与登记方法三栏式明细分类账常用格式多栏式：适用于收入、成本、费用类账户的明细核算

数量金额式：适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏总分类账户与明细分类账户平行登记方向相同；期间一致；金额相等

8账证核对：将账簿记录与会计凭证核对总分类账簿之间的核对

总分类账簿与所辖明细分

类账簿之间的核对账账核对对账总分类账各账户的期末余额=其所辖各明细分类账的期末余额之和库存现金总账的期末余额=库存现金日记账的期末余额银行存款总账的期末余额=银行存款日记账的期末余额总分类账簿与序时账簿之间的核对

明细账与财产物资保管或使用部门的核对

①库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符②银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符

账实核对

③各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符④有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符

对账与结账具体包括月结、季结和年结

结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润结账的内容

结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额不需按月结计本期发生额的账户：每次记账后，要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，不需要再次结计余额

结账库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账：每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线

需要结计本年累计发生额的明细账户：每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线

总账账户：平时只需结出月末余额（不结月发生额）。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线

年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样

月结单红线，年结双红线

会计账簿

结账的要点

划线更正法（结账前，账簿错误，凭证正确）在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任错账更正的方法记账后，凭证科目错误：先红字注销，再蓝字重填红字更正法记账后，凭证科目无误，金额多记：红字冲销多记金额蓝字补充登记少记金额补充登记法（凭证科目无误，金额少记）9根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款、付款和转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账定期对全部记账凭证进行汇总后，按不同会计科目分别列示各账户借方和贷方发生额科目汇总表账务处理程序科目汇总表适用于经济业务较多的单位10①年终决算前②在撤销、合并或改变隶属关系前全面清查：所有的财产按财产清查的范围不同分③中外合资、国内合资前④企业实行股份制改造前⑤单位主要领导调离工作前⑥开展全面的资产评估、清产核资前大事局部清查：根据业务需要和相关具体情况而定按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对定期清查按财产清查的时间不同一般在年末、季末、月末进行不定期清查：事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对内部清查：由本单位内部自行组织清查工作小组所进行按照清查的执行系统分大多数财产清查都是内部清查

种类外部清查：由上级主管部门、审计机关、司法部门、注会根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查采用实地盘点法确定库存现金的实存数，再与库存现金日记账的账面余额相核对库存现金一般由主管会计或财务负责人和出纳人员共同清点出各种面值钞票的张数和硬币的个数，并填制“库存现金盘点报告表”盘点时，出纳人员必须在场货币资金的清查将本单位银行存款日记账的账簿与开户银行转来的对账单逐笔进行核对未达账项：企业与银行之间，一方收到凭证并入账，另一方未收到凭证因而未能入账

①企业已收款记账，银行未收款未记账的款项：调增银行②企业已付款记账，银行未付款未记账的款项：调减银行③银行已收款记账，企业未收款未记账的款项：调增企业④银行已付款记账，企业未付款未记账的款项：调减企业财产清查

银行存款财产清查的方法如存在未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，据以确定企业银行存款实有数银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面记录的记账依据实地盘点法方法实物资产的清查往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物资产的实有数量适用范围较广，在多数财产物资清查中都可以采用技术推算法（估推法）利用技术方法对财产物资的实存数进行推算实存账存对比表：用以调整账簿记录的重要原始凭证实物保管人员和盘点人员必须同时在场发现问题，应核实情况，调查原因，根据已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账与实相符，同时根据管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财产清查结果的处理应于期末前查明原因，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财报时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财报相关项目的期初数11