对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的）
（5）违反职业道德守则。根据规定对于属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务。 （6）违反职业道德守则。协助制定公司的财务战略，属于承担公司的管理层职责，是职业道德所不允许的。
5.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
（6）2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求：
针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
【参考答案】
（1）违反职业道德守则。如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。A注册会计师在2008年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则的规定。
（2）违反职业道德守则。如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。而A担任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平。
（3）违反职业道德守则。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
（4）违反职业道德守则。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当包括在事务所的审计客户的范畴内。
（5）不违反职业道德守则。D虽然曾在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲公司的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。
（6）违反职业道德守则。XYZ事务所与ABC会计师事务所同属于同一网络事务所，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当对网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。XYZ事务所提供内部控制设计属于承担管理层职责的内部审计服务，将产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
6.ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2007年度财务报表审计业务，并于2007年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：
（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。
（5）前任注册会计师对V公司2006年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。
（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。
要求：
请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
【参考答案】
（1）违反职业道德规范。“收费考虑的因素”，如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当做到两个确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范围和收费基础；
（2）违反职业道德规范。A注册会计师是V公司的独立董事，将其调离审计小组的防范措施不足降低对独立性的威胁；
（3）不违反职业道德规范。会计师事务所应当要求律师就遵守职业道德规范提供书面承诺的措施能够确保职业道德规范得到遵守；
（4）不违反职业道德规范。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非是不相容的业务；
（5）违反职业道德规范。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理；
（6）违反职业道德规范。根据准则规定，在跨国执行业务时，在禁止做广告的国家执行注册会计师业务的注册会计师，不应在允许做广告的国家媒体进行广告宣传以招揽业务。
7．2007年2月1日，ABC会计师事务所注册会计师张一的叔叔张乙打来电话，请张一所在事务所担任XYZ有限责任公司2006年度财务报表的审计工作。张一为了扩大事务所的业务，爽快地接受了，并于2月5日带领审计小组进驻XYZ公司实施审计。张一是ABC会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。XYZ公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为张乙，占有60％的股权，张乙担任董事长及总经理。张一的父亲也是出资者之—，但仅占有5％的股权。XYZ公司主要经营计算机软件开发、销售。
要求：（1）请根据注册会计师职业道德原则的要求，确定张一能否担任XYZ有限责任公司的审计业务，并简要说明理由。
（2）请指出为了维护独立性会计师事务所制定的总体防范措施应包括的内容。
【参考答案】
（1）张—不能担任XYZ有限责任公司的审计业务。这是因为，第张一的独立性可能会受到损害。张一的父亲是被审计单位的出资者，尽管只持有5％的股权，但也构成了经济利益对注册会计师独立性的损害，因此，张一应回避该业务。第二，张一的专业胜任能力很可能不够，—旦承接该业务将违反注册会计师不得提供不能胜任的专业服务的职业道德。张一的特长是审计工业制造企业，而XYZ公司为高科技企业，从事软件开发，这并非张一所熟悉的业务，因此不能担任该项审计业务。 （2）维护独立性的总体防范措施主要包括：
第一，会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性； 第二，制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施；
第三，建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循 第四，及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化； 第五，制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。
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