第五1章交易性金融资产和持有至到期投资 知识目标:
掌握交易性金融资产核算内容和账务处理 掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理 能力目标:
能运用会计确认计量的方法，解释、分析和处理交易性金融资产、持有至到期投资的经济业务。 难重点：
交易性金融资产、持有至到期投资的核算 第一节 投资概述
一、投资的概念和特点 二、投资的分类
第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 ? 概念：
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 ? 特点：
1、具有较强的变现能力，流动性强。
2、持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。 ? 计价： 初始计量
公允价值计量 后续计量
后续计量中的公允价值变动作为利得或损失直接计入当期损益，会计期末不存在计提资产减值准备的问题。 二、交易性金融资产的账户设置 ? 设置账户：“交易性金融资产” 账户性质：资产类
核算内容：用于核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
明细账设置：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 ? 设置账户：“公允价值变动损益” 账户性质：损益类
核算内容：用于核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。。 三、交易性金融资产的核算
（一）交易性金融资产取得的核算
（二）交易性金融资产的现金股利和利息核算 （三）交易性金融资产的期末计量 （四）交易性金融资产的处置
[例3-1] 购入债券：东方公司2006年1月1日，购入长城公司同年1月1日发行的面值为100元票面利率5%的一年期债券2000张，买入价计200000元，手续费等600元，以银行存款支付。
[例3-2] 购入股票：东方公司以2006年5月8日，以银行存款购入?中国联通?普通股股票30000股，不准备长期持有，每股成交价21元（其中1元为已宣告尚未领取的现金股利）支付交易费用1900元。
[例3-3] 接上例,东方公司2006年6月6日收到?中国联通?已宣告的现金股利 [例3-4] 接上例,中国联通公司2007年4月20日宣告发放每股1.2元现金股利 [例3-5]2006年6月30日，?中国联通?每股为市价22元
[例3-6] 2006年12月26日东方公司，将?中国联通?出售，每股交易价25元 ，扣除交易费用后，实际收到银行存款748000元。
提示：在短期投资持有期间，投资企业还可能收到被投资单位分配的股票股利。股票股利是被投资企业向投资企业派发服利的为一种基本形式。投资企业接受股票股利时不用编制会计分录，只需在备查账进行登记股份数的增加，对于股份数的增加，会引起短期投资单位投资成本的降低。 练习:根据下列业务编制会计分录 1、2007年1月8日,凤华公司购入凯林公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行,面值为2 500万元,票面利率为4%,债券利息按年支付。凤华公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2 600万元（其中包含已宣告发放 债券利息50万元)，另支付交易费用3万元。
2、2007年2月5日，凤华公司收到该笔债券利息50万元。
3、假定2007年6月30日，该笔债券的市价为2 580万元； 2007年12月31日，该笔债券的市价为2 560万元。
4、假定2008年1月18日，凤华公司出售该笔债券，售价为2565万元。 第二节 应收账款
应收账款：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,包括代垫运杂费。
商业折扣: 销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的折扣。它是企业最常用的促销手段。
现金折扣：销货企业为了鼓励客户提前偿还货款而向债务人提供的债务折扣。 应收账款的计量（入账价值） 1、正常情况下应收账款的计量
2、带有商业折扣情况下应收账款的计量 3、带有现金折扣情况下应收账款的计量
例3-7：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。 ? 讨论：
1、商业折扣和现金折扣在会计处理上有何不同？ 2、商业折扣和现金折扣下增值税应如何处理？ 3、练习：高新公司向B公司销售产品一批，增值税专用发票上注明售价100 000元，增值税额17 000元。公司为及早收回货款，在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10，1/20，n/30，产品交付并办妥手续。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 坏账的概念：
企业无法收回或收回可能性极小的应收款项在会计上称为坏账。 因坏账而产生的损失称为坏账损失。
备抵法：采用一定的方法，按期估计坏账损失，计提坏账准备，待坏账发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收账款。 在备抵法下的账务处理
① 首次计提（ 应收账款期末余额×规定比例 ）
借：资产减值损失——计提的坏账准备 贷：坏账准备 ② 发生坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款
③ 已转销坏账后又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款
贷：应收账款 应收账款余额百分比法
采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 企业当期应计提的坏账准备的可按下列公式计算：
当期应计提 当期期末估计 “坏账准备”账户的账面货方余 ＝ ―
的坏账准备 的坏账损失 额（如为借方余额用“—”表示）
? 如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。
? 如果当期期末估计的坏账损失金额小于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额冲回多提的坏帐准备。 ? 如果“坏账准备”账户的账面为借方余额时（用“—”表示，减负等于加正），应将当期期末估计的坏账损失金额加上“坏账准备”账户的账面借方余额一并补提坏账准备。
例3-8：某企业第一年末应收账款余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位 5 000元， 年末应收账款余额为1 200 000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款余额1 300 000元，试作各年度有关分录。
练习：华夏公司按应收款项余额百分比法计提坏账准备，公司确定的计提比例为10%，第一年末应收账款余额为1 200 000元，第二年实际发生坏账损失8 000元，年末应收账款余额为1 400 000元，第三年已冲销的以前年度应收账款15 000元又收回，期末应收账款余额1 300 000元，试作各年度有关会计分录。
例3-9：某企业2002年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失。如表下表： 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失的比例 估计坏账损失金额 未到期 50000 1% 500 过期1-2 过期3-4 过期5-6 合计 20000 10000 5000 85000 2% 4% 6% 400 400 300 1600
第三节 应收票据
应收票据的概念：就是指企业因销售商品、提供劳务而收 到的商业汇票。 商业汇票的种类
1、按照是否带息分类：带息汇票 不带息汇票
2、按照承兑人不同分类：商业承兑汇票 银行承兑汇票 应收票据账务处理 不带息票据 例3-10：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50 000元，增值税8 500元。B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58 500元 带息票据
例3-11：某企业2004年9月1日销售一批产品给A公司，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元，收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。 应收债权融资业务的核算 质押、出售、贴现 例3-12：大江公司因急需流动资金，经与某银行协商，应应收A公司货款500 000元为质押取得3个月流动资金借款400 000元，年利率6%，借款到期时支付利息。则大江公司与应收债权质押有关的会计分录
例3-13：宏源公司3月10日将账面余额为585 000元的应收B企业账款以不附追索权的方式出售给银行，价款500 000元。银行按应收账款账面余额的3%收取手续费，同时协议按应收账款账面余额的5%预留余款，以备可能发生的销售退回、销售折让、现金折扣。该项应收账款已计提的坏账资金准备金额为11 700元。同年7月20日宏源公司收到B企业退回的商品，价款23 400元（其中增值税3 400元）。编制宏源公司与出售应收债权有关的会计分录。
例3-14：2004年5月2 日，企业将所持有的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张, 到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。 要求：假定不带追索权进行贴现的会计处理。
例3-15 ：东方公司于10月26日收到欣欣公司当日生效的商业承兑票抵作应收账款72,000元，该票据面值为72,000元，年利率9%，60天期，11月19日东方公司将该票据向银行贴现，年贴现率6%，12月25日该票据到期，欣欣公司无力支付款项， 东方公司将款项支付给银行，试作10月26日、11月19日及
票据到期遭到拒付分录。
第四节 预付账款及其他应收款 预付账款的账务处理 1、预付货款时
2、收到预定的货物时
3、退回多付的款项或补付货款时
4、如有确凿证据表明“预付账款”不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资时 借：其他应收款 贷：预付账款 其他应收款核算
其他应收款的内容包括: 1.应收各种赔款、罚款 2.应收出租包装物租金
3.应向职工收取的各种垫付款项 4.各种存出保证金 5.预付账款划入
6.其他各种应收、暂付款项
持有至到期投资 知识目标:
熟悉持有至到期投资的确认和计量方法。掌握持有至到期投资的核算方法。 能力目标:
? 能够对持有至到期投资业务进行账务处理。
? 能够采用实际利率法对持有至到期投资进行利息调整。 一、持有至到期投资概述 （一）概念
持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如,企业从二级市场上购入固定利率国债、浮动利率公司债券。
（二）特点： 1、到期日固定
2、回收金额固定或可确定，
3、企业有明确意图和能力持有至到期 4、有活跃市场
持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 二、持有至到期投资的计量
（一）持有至到期投资初始成本确认：
应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 （二）持有至到期投资持有期间利息收入：
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
三、持有至到期投资的核算
第三章交易性金融资产和应收及预付款项
