一公允价值变动 400
投资收益 100
(3)甲公司2X19年3月10日调整商誉减值属于资产负债表日后调整事项。
相应的调整分录:
借:商誉减值准备 20000
贷:以前年度损益调整一-资产 减值损失 20000
借:以前年度损益调整一一资 产减值损失 20000
贷:盈余公积 2000 (20000X 10%)
利润分配一一未 分配利润 18000 ( 20000X 90%)
2.2X18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下:
资料一: 2X18年9月1日，甲公司向乙公司销售2000件A产品，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元，销售货款已收存银行，根据销售合同约定，乙公司在2X18年10月31日之前有权退还A产品，2X18年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%，2X18年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%，2X18年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。
资料二: 2X18年12月1日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2X19年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为80%。
资料三: 2X18年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100 万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2X18年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2X17年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2X 18年度实现净利润3050万元。
资料四:2X18年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2X18年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题; 15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%; 5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%，2X18年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1500万元。A产品，B产品，C产品转移给客户，控制权随之转移。
本题不考虑增值税相关税费及其他因素。
要求:
(1)根据资料一，分别编制甲公司2X18年9月1日确认A产品销售收入并结转销售成本，9月30日重新评估A产品退货率，10月31日实际发生A产品销售退回时的相关会计分录。
(2)根据资料二，计算甲公司2X18年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。
(3)根据资料三，计算甲公司2X18年持有丙公司股权应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。
(4)根据资料四，计算甲公司2X 18年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。
[答案]
(1)2X18年9月1日
借:银行存款 800
贷:主营业务收入 720 [2000X0.4X (1-10%)]
预计负债一-应付退货款 80 [2000X0.4X 10%]
借:主营业务成本 540 2000X0.3X (1-10%)]
应收退货成本 60 [ 2000X0.3X 10% ]
贷:库存商品 600
2X18年9月30日
借:预计负债 应付退货款 40 [2000X0.4X ( 10%-5%) ]
贷:主营业务收入 40
借:主营业务成本 30 [2000X0.3X (10%-5%))
贷:应收退货成本 30
2X18年10月31日
借:库存商品 36 (120X0.3)
预计负债 应付退货款 40
主营业务收入 8 (120X0.4-40)
贷:主营业务成本 6 (120X0.3-30)
应收退货成本 30
银行存款 48
(2)
2X18年12月1日奖励积分的单独售价=125X1X 80%=100 (万元)，甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对
交易价格进行分摊:
商品分摊的交易价格=[400一( 400+100) ] X 400-320 (万元)
积分分摊的交易价格=[100- (400+100) ]X400=80 (万元)
2X18年12月1日应确认收入为320万元，应确认的合同负债为80万元。
借:银行存款 400
贷:主营业务收入 320
合同负债 80
借:主营业务成本 300
贷:库存商品 300
(3)甲公司2X18年12月10日持有丙公司股权应确认投资收益=[3050- (150-100) ]X 20%=600 (万元)。
借:长期股权投资一-损 益调整 600
贷:投资收益 600
(4)甲公司2X18年第四季度应确认保修费=80%X0x 1500+15%X 3%X 1500+5%X 6%X 1500=11.25 (万元)。
借:销售费用 11.25
贷:预计负债 11.25
更多2019年中级会计师考试真题可登录中华考试网-中级会计师频道查看。
2019中级会计师考试真题会计实务第一批完整版
