资产处置损益 166.67
贷:无形资产 1500
2.甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2X18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年，初余额均为零。甲公司2X18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下:
资料一:甲公司2X17年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始额入账金额一致。根据税法规定，2X18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。
资料二: 2X18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。 2X18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。
资料三: 2018年12月10日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。
甲公司2018年度实现的利润总额为3000万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求:
(1)计算甲公司2X18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
(2)计算甲公司2X18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
(3)分别计算甲公司2X18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。
[答案]
(1) 2X18年12月31日，该固定资产的账面价值=150-150一5==120 (万元)，计税基础=150-50=100 (万元)，该:资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债=20X25%=5 (万元)。
借:所得税费用 5
贷:递延所得税负债 5
(2)2X18年12月31日,该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元，计税基础为初始取得的成本600万元，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时差异50万元，应确认递延所得税资产=20X25%=12.5 (万元)。
借:递延所得税资产 12.5
贷:其他综合收益 12.5
(3)2X18年度的应纳税所得额=利润总额3000-因固定资产产生的应纳税暂时性差异20+罚款200=3180(万元)，当期应交所得税=3180X25%=795 (万元)。
借:所得税费用 795
贷:应交税费一一应交所得税 795
[提示]以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认的递延所得税资产对应其他综合收益，不影响所得税费用，既在计算当期应纳税所得额时无需考虑。
五、综合题(本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程:计算结果出现两位以上小数的, :均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答。)
1.(本题15分)
甲公司系增值税一般纳税人，2X18年度财务报告批准报出日为2X19年4月20日。甲公司在2X19年1月1日至2X19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下:
资料一: 2X19年1月5日，甲公司于2X18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出销售折让要求，经双方协商，甲公司以银行存款向
乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款16万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
资料二:2X19年2月5日，甲公司以银行存款55000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得丙公司的控制权,在此之前甲公司己持有丙公司5%的股权,并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为4500万元。在2X19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4900万元和5000万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一~揽子交易”。
资料三:2X19年3月10日,注册会计师就甲公司2X18年财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2X18年度多计提商誉减值20000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
要求:
(1)判断甲公司2X19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。
(2)判断甲公司2X19年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后事项调整事项，并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司2X19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。
[答案]
(1)甲公司2X19年1月5日给予乙公司的货款折让属于资产负债表日后调整事项。
相应的调整分录:
借:以前年度损益调整一- 主营业务收入 100
应交税费一-应交增值税 (销项税额) 16
贷:银行存款 116
借:盈余公积 10 (100X 10%)
利润分配一一未分配利润 90 ( 100X 90%)
贷:以前年度损益调整. .一主营业务收入 100
(2)甲公司2X19年2月5日购买丙公司股权属于当期新发生事项，不属于资产负债表日后调整事项。
相应的分录:
借:长期股权投资 60000
贷:银行存款 55000
交易性金融资产--成本 4500
2019中级会计师考试真题会计实务第一批完整版
