（一）会计分录的概念
会计分录，指预先确定每项经济业务所涉及的账户名称、记账方向和金额的一种记录。 （二）会计分录的分类
会计分录分为简单会计分录（一借一贷）和复合会计分录（多借一贷、一借多贷）
第四章 主要经济业务的核算
第一节
一、筹集资金的账户设置：
1、“银行存款”账户（资产类）
用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。
借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方表示存放在银行或其他金融机构的各种存款。 2、“实收资本”账户（所有者权益类）
用来核算企业所有者投入资本的增减变动情况。
借方登记按法定程序减少的资本数额，贷方登记实际收到的投资额，期末余额在贷方表示投入资本的实有数。
本账户一般很少有借方发生额。除企业接受投资，将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。
例如：1日收到国家投入资本500,000元，存入银行。 借：银行存款 500,000 贷：实收资本——国家资本 500,000 3、“短期借款”账户（负债类）
用来核算企业从银行借入的偿还期在1年以内的各种借款的增减变动情况。
借方登记偿还的借款，贷方登记借入的各种短期借款，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款。 例如：5日，向银行借入为期六个月的借款50,000元，存入银行存款户。 借：银行存款 50,000 贷：短期借款 50,000 4、“长期借款”账户（负债类）
用来核算企业从银行借入的偿还期在1年以上的各种借款的增减变动情况。
借方登记偿还的借款本金以及借入长期借款时，实际收到的金额与借款本金之间的差额。贷方登记借入的各种长期借款的本金以及按合同利率计算的应付未付利息与按实际利率计算确定的利息之间的差额。期末贷方余额表示尚未偿还的长期借款。
例如：向银行借入期限为三年，年利率为8%的借款100，000元，存入银行存款户。 借：银行存款 100,000 贷：长期借款 100,000 5、“固定资产”账户（资产类）
用来核算企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形
企业筹集资金的核算
资产。本账户核算企业持有的固定资产原价，即取得成本。
借方登记固定资产增加的原价，贷方登记固定资产减少的原价，期末余额在借方表示结存的固定资产原始价值。
6、“工程物资”账户（资产类）
用来核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。 7、“无形资产”账户（资产类）
核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
8、“财务费用”账户（损益类中的费用类）
本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及发生的相关的手续费等。
借方登记企业各种财务费用的发生额；贷方登记企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额，结转后本账户应无余额。
财务费用
财务费用的发生额 应冲减财务费用的利息收入等 期末转入“本年利润”账户的财务费用
例如：企业以银行存款支付承兑手续费3000元。 借：财务费用 3000
贷：银行存款 3000 9、“应付利息”账户（负债类）
核算企业按照合同约定应支付的利息（包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券的利息）。 二、筹集资金的主要经济业务核算 （一）投入资本的核算
投入资本的入账价值与其在注册资本或股本中所占份额的差额，应作为超面额缴入资本，作为资本公积处理。
（二）借入资金的核算 （三）借款利息的核算
一般借款利息，应记入“财务费用”中。 1.按月支付的利息
2.按季度或半年度、一年等期间支付的利息
3.按季度或半年度、一年等期间支付的利息且金额较小的
第二节 供应过程的核算
一、供应过程核算的账户设置：
1、“材料采购”账户（资产类）
用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算时购入材料的采购成本。 2、“在途物资”账户（资产类）
用来核算企业采用实际成本进行材料等物资的日常核算时的采购成本。
借方登记货款已经支付但尚未验收入库的材料和运杂费的金额；贷方登记验收入库材料的成本；期末余额在借方表示企业在途材料的采购成本。
例如：企业于2013年7月1日向新华工厂购入甲材料5000千克，单价10元，运杂费200元，货款以银行存款支付。
借：在途物资—甲材料 50200
贷：银行存款 50200 3、“应交税费——应交增值税”账户（负债类）
借方反映：①应购买原材料等支付给供货方的进项税；②已交税金 贷方反映：①销售商品过程中的销项税；②进项税额转出；③出口退税 借方余额表示多交的增值税；贷方余额表示应交未交的增值税。 外购材料的实际采购成本包括： （1）买价（供货单位的发票价格）；
（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）； （3）运输途中的合理损耗；
（4）入库前的整理挑选费用（包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值）；
（5）购入材料应负担的相关税金和其他费用（进口关税）。
例如：企业于2013年3月17日，向红星工厂购入A材料8000千克，单价50元，增值税68000元，运杂费1000元，货款尚未支付。
借：物资采购—A材料 401000
应交税金—应交增值税（进项税额） 68000 贷：应付账款—红星工厂 469000 4、“原材料”账户（资产类）
用来核算企业库存材料的增减变动情况。
借方反映验收入库材料的实际成本，贷方反映发出材料的实际成本，借方余额反映库存材料。 企业于2013年4月2日向东风工厂购入B材料5000千克，每千克20元，增值税17000元，运输费500元，货款以银行存款支付。材料采购完毕已验收入库，按实际成本入帐。
①购入材料时：
借：在途物资—B材料 100500
应交税金—应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117500 ②材料验收入库时
借：原材料—B材料 100500
贷：在途物资—B材料 100500 5、“应付账款”账户（负债类）
贷方反映应付给供货方的款项，借方反映归还供货方的款项，期末贷方余额反映尚未支付的应付账款的数额。
6、“应付票据”账户（负债类） 7、“预付账款”账户（资产类） 二、固定资产的购置业务核算 1、不需安装的 2、需要安装的
三、材料采购成本的计算 （一）材料采购成本的内容
材料采购成本由买价和采购费用构成，其中采购费用包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和国外进口物资应负担的进口关税等。为简化核算，采购人员的差旅费不计入材料物资采购成本，直接计入管理费用。 （二）材料采购成本的计算
公式：某种材料采购成本=该种材料的买价+应负担的采购费用
材料单位成本=材料采购成本÷采购数量
采购费用分配率=采购费用总额÷各种材料的重量（或买价）之和 某种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或买价）×采购费用分配率
例1、12月10日，从东风工厂购入甲材料10 000千克，买价98 000元；购入乙材料2 400千克，买价47 520元；购入丙材料15 000千克，买价72 000元。增值税计36 978.40元，用银行存款支付，材料尚未到达。
借：在途物资——A材料 98 000.00
——B材料 470 520.00 ——C材料 72 000.00
应交税金——应交增值税（进项税额） 36 978.40 贷：银行存款 254 498.40 例2、12月12日，用银行存款支付A、B、C三种材料运杂费5 480元。 运杂费按三种材料重量比例分配如下：
运杂费分配率=5480÷（10 000+2 400+15 000）=0.2 A材料应负担的运杂费=10 000×0.2=2 000（元） B材料应负担的运杂费=2 400×0.2=480（元） C材料应负担的运杂费=15 000×0.2=3 000（元） 根据分配结果编制会计分录如下：
借：在途物资——A材料 2 000
——B材料 480
——C材料 3 000
贷：银行存款 5480
例3、12月12日，A、B、C三种材料并验收入库，结转物资采购成本。
A材料采购成本=98 000+2 000=100 000（元） B材料采购成本=47 520+480=48 000（元） C材料采购成本=72000+3 000=75 000（元） 借：原材料——A材料 100 000 ——B材料 48 000 ——C材料 75 000
贷：在途物资——A材料 100 000 ——B材料 48 000
——C材料 75 000
四、材料采购业务按实际成本法核算
第三节 生产业务的核算
一、生产业务设置的会计账户
企业为了准确地记录和反映生产加工业务，正确计算产品的实际生产成本，将生产经营活动中发生的费用分为直接费用、制造费用和期间费用。直接费用和制造费用在本期销售产品和库存产成品以及在产品之间进行分配；而期间费用则在发生费用的期间直接计入当期损益，从当期实现的收益中得到补偿。
生产过程账户设置：
1、“生产成本”账户（成本类） 反映在企业生产发生的各项生产成本。
借方登记为生产产品发生的直接材料费、直接人工费以及从制造费用账户转入的制造费用；贷方登记完工入库产品的实际生产成本；如果有余额应在借方，反映在产品实际生产成本。
例如：企业为生产产品领用甲材料500千克，单价10元。说明500千克的材料直接用于产品生产，因此构成了产品的直接材料费。
借：生产成本 5000
贷：原材料——甲材料 5000 2、“制造费用”账户（成本类）
借方反映企业基本生产车间为组织和管理生产而发生的基本生产管理人员的工资、福利费、折旧费、材料费办公费、水电费等，贷方反映转入“生产成本”账户借方的制造费用，期末无余额。
例如：企业以现金支付基本生产车间的办公费200元。 借：制造费用 200
贷：库存现金 200 3、“库存商品”账户（资产类） 4、“应付职工薪酬”账户（负债类）
会计基础（农村经济管理专业教案）
