资料仅供参考
（1） 购货发票更为可靠。因为购货发票是外部证据，虚构的可能性小，证明力更强。
（2） 审计人员监盘存货的记录更为可靠，因为审计人员监盘记录是注册会计师亲自参与取得的，说服力更强，而客户自编的存货盘点表是内部证据，虚假的可能性更大。
（3） 审计人员收回的应收账款函证更为可靠。因为函证是回函既是外部证据，又是注册会计师亲自收集的证据，证明力更强，而询问客户应收账款负责人的记录是一种口头证据，反映的是个人观点，而且是内部证据，证明力较差。
（4） 银行存款函证回函更为可靠。因为回函既是外部证据，又是注册会计师亲自收集的证据，证明力更强，而银行对账单虽然是外部证据，但由于先由被审计单位收到，有篡改或伪造的可能性，不能充分相信。
（5） 注册会计师编制的账户核对表更为可靠。因为是注册会计师亲自动手整理出来的，而客户账簿记录属于内部证据，未经审计不能予以信赖。
六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分) 请在答题卡上作答。
36．A会计师事务所接受委托，审计Y公司 的财务报表。注册会计师了解和测试
了应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。注册会计师取得
资料仅供参考
年12月31日应收账款明细表，并于 1月15日采用积极式函证方式对所有重要
客户寄发了询证函，并将与函证结果相关的重要异常情况汇总于题36表：
要求：针对上述各种异常情况，说明注册会计师应分别实施哪些重要审计程序?5-129
（1） 对于甲公司，回函说贷款已于年底支付，应当实施的审计程序是：
①询问当事人；
②审查银行对账单和银行日记账，看有无进账记录； ③必要时再到银行查阅相关资料。
（2） 对于乙公司，对方说货物因质量原因退货，应当实施的审计程序是：
资料仅供参考
①审查退验收记录，看货物是否入库； ②对退回的货物进行盘点验证其是否存在； ③询问有关人员。
（3） 对于丙公司，对方说代销的货物还未销售，应当实施的审计程序是：
①审查委托代销合同，明确双方的责任和义务； ②分析货物没有销售的原因，加快促销；
③必要时到代销单位对货物的数量和质量进行盘点。 （4） 对于丁公司，应当实施的审计程序是： ①重新核实地址，重新寄发询证函；
②审查销售有关的凭证，如销售发票、发货单、销售单等。
③采用其它方式与对方联系，如电话、电子邮件等。
37．注册会计师在对x公司 12月31日的银行存款进行审查时，查得银行存款日记
账余额为58000元，银行对账单余额为60540元，并发现以下情况：11-266
(1)银行从企业中扣除借款利息980元，企业未入账； (2)企业12月28日开出转账支票一张，金额4280元，银行未入账；
资料仅供参考
(3)企业12月29日收到企业的外地汇款2500元，企业未入账； (4)企业12月29日存人转账支票一张3260元，银行未人账； (5)银行对账单上发现12月20日收入支票一张、12月23日付出支票一张，金额均为
1 元，企业银行存款日记账上无此记录。 要求：(1)编制银行存款余额调节表：
户别：X公司 币别：人民币
银行对账单余额（ 12月31日） 60540 1）
加：企业已收、银行未入账时收入
存入现金
存入支票 3260 2）
减：企业已付、银行未入账支出 ①开出现金支票
②开出转账支票 4280
调整后银行对账单余额 59520 银行日记账金额（ 12月31日） 58000 3）
加：银行已收、企业未入账收入
①外地汇来货款 2500 ②收入支票 1 4）
减：银行已付、企业未入账支出
①借款利息 980
资料仅供参考
②开出支票 1
调整后银行日记账余额 59520 经办会计人员：（签字） 会计主管：（签字） (2)指出其中可能存在的问题。 ①个人贪污、挪用货款；
②管理当局隐瞒收入、偷漏税收； ③出借银行账户。
38．z公司 的销售额为1500万元，净利为280万元，资产总额为 万
元。注册会计师在对该公司的 报表审计时，发现了以下问题： (1)资产负债表应收账款项目金额为900万元，应收账款总账为借方余额900万元，而
应收账款明细账中有三家客户的余额为贷方余额，分别为50万元、60万元和90万
元，该企业没有预收账款项目；
(2)设备修理费5000元记作12月份的费用，而发票上注明为11月份修理；
(3)审计人员清点现金，发现短缺600元；
(4)该公司长期借款12月份应计利息10万元尚未入账； (5)该公司在建的一项固定资产价值500万元，估计使用年限 ，已于 6月
完工并交付管理部门使用，但该公司的“在建工程”账户并未立即结转至“固定资
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