内部审计人员 参与异常交易的员工 内部法律顾问 销售人员 采购与生产人员 仓库人员
（5）在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面
3、甲和乙注册会计师在编制C公司2007年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C公司2007年度存在以下情况：
（1）2007年6月30号，C公司于2005年6月30日从P银行借入金额为6000万元期限为两年期的长期借款到期。虽然C公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对C公司进行专项审计后，于2007年7月份收回了款项。
（2）为扩展业务，C公司出资1000万元于2007年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了C公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度；
（3）2007年10月，为开拓国际市场，C公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万元美元在伊拉克设立分公司。到2007年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事事件，但分公司的经营基本未受影响。
（4）直到2007年10月底，C公司一直采用手工记账。为提供财务工作效率和质量，C公司投资500万元于2007年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2007年底，相关的轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。
(5)2007年11月起，C公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。
要求：
（1）逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。
（2）上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报对此，A和B注册会计师应当如何应对
（3）上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险A和B注册会计师应当如何应对
（4）上述情况中，哪一种情况最可能导致C公司的经营风险增加
4、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下:
（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。
（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良
好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加速资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。
（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）
资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元 项目 产品 年份 2007年 C产品 2000 0 18500 17000 1200 300 250 50 D产品 1800 0 8000 5600 2006年 C产品 2500 0 20000 16800 1150 25 25 0 D产品 0 0 0 0 产成品 存货跌价准备 主营业务收入 主营业务成本 销售费用—运输费 利息支出 减：利息资本化 净利息支出
资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收
款循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录订单及相关客户基础资料，在系统中生产并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇兑主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。
（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入， 并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。
要求：
(1) 针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐 项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
(2) 针对资料三（1）至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何 种认定相关。
(3) 针对资料三（1）至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制 在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由。提出改进意见。（2007年部分）
答案及解析
（一）单项选择题
1、【答案】D
【解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，故A不对；穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解，而不用于对控制环境的了解，故B不对；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的，故C不对。D项符合准则的规定。 2、【答案】D
【解析】ABC属于应了解到被审计单位的性质中的经营活动事项，故不选。 3、【答案】A
【解析】内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能更为适当，故A不对。其余各项皆符合准则的规定。 4、【答案】C
【解析】ABD皆属于人工控制优于自动化控制的情况。 5、【答案】B
【解析】ACD分别适宜于防止记录了未受到的购货、销货计价错误、分类错报。 6、【答案】D
【解析】选项D不正确，分析程序不用来了解内部控制，注册会计师还可以用来了解内部控制设计和执行的程序包括穿行测试。 7、【答案】B
【解析】导致特别风险的因素主要包括重大非常规交易和重大判断事项，在各选项中，B属于重大判断事项，而其余各项则属于重大非常规交易。 8、【答案】A
【解析】根据审计准则，项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论，而不是每个项目成员每次均应参与讨论，故A不对。其余各项皆符合准则要求。 9、【答案】C
【解析】注册会计师对于内部控制的了解有一个程度问题，那就是在进行风险评
第九补充练习(CPA) - 图文
