养禽业生物资产核算的讲解
一位博友向我提出:“我刚刚接触生物资产核算(养鸭子核算),遇到一些问题,在我的博文中对生物资产是采用‘在产品’的方法核算的,请您在方便的时候给与指正”。现应博友的要求,将《养禽业生物资产核算的讲解》(下称本讲解)献于网上,供使用参考。本讲解是根据《企业会计准则第5号——生物资产》、《<企业会计准则第5号——生物资产>应用指南》及其附录《会计科目和主要账务处理》,并按过去我的有关著作和结合企业养禽业加以整理的。本讲解从简便实用出发,省去了很多关于意义、重要性、概念性和理论性的描述,直接讲解具体的实际操作办法。也就是多讲怎么办,少讲为什么,使其更加直观。知其然不知所以然会不会使操作者茫然?有可能,还是先从如何办中理解所以然吧。如果加上一些道理,势必成了好几万字的厚厚一本册子,网络发表有限制,看起来也罗里罗嗦。最后确定简单为好。
下面讲解企业养禽业生物资产的具体核算。 一、养禽业生物资产核算的概述
现在,民营养禽业和国有养禽业都发展很快,特别是养鸡场和养鸭场一般规模都比较大,现代化程度都比较高。有的大型养鸡场,如同现代化大工厂一样。从养禽场的资产看,禽是有生命的重要的生物资产,是养禽场的命根子,决定养禽场的效益。所以,搞好养禽业生物资产的核算相当重要,有很大的意义和作用。 (一)核算对象
通常养禽业生物资产主要包括养鸡业的鸡、养鸭业的鸭、养鹅业的鹅。还有其他特殊养禽。这里讲解的养禽业生物资产的核算禽的种类主要指鸡、鸭、鹅。
为便于管理和核算,禽类群别划分如下:(1)“基本禽群”,包括产禽(蛋禽)、待产的成龄禽;(2)“幼禽和育肥禽群”;(3)“人工孵化群”。
养禽业生物资产核算的对象主要指禽的种类和群别。养禽业生产成本核算的对象主要指承担发生
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各项生产成本的禽蛋、幼禽、育肥禽、人工孵化的雏禽。 (二)科目设置
为了核算养禽业生物资产有关业务,应设置主要科目。主要科目名称和核算容如下: (1)“生产性生物资产”科目
本科目核算养禽企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本禽群”,包括产禽(蛋禽)、待产的成龄禽的原价。本科目可按“未成熟生产性生物资产——待产的成龄禽群”和“成熟生产性生物资产――产禽群”,分别禽类的生物资产的种类(鸡、鸭、鹅)进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算。 (2)“消耗性生物资产”科目
本科目核算养禽企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“幼禽和育肥禽群”、“人工孵化群”的实际成本。本科目可按禽类的消耗性生物资产的种类(鸡、鸭、鹅)和群别(“幼禽和育肥禽群”、“人工孵化群”)等进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算。
(3)“养禽业生产成本”科目
本科目核算养禽企业进行养禽生产发生的各项生产成本,包括(1)为生产禽蛋产品的产禽和待产的成龄禽的饲养费用,禽蛋发生的各项生产成本;(2)幼禽和育肥禽的饲养费用,幼禽和育肥禽发生的各项生产成本;(3)人工孵化群的费用,人工孵化群发生的各项生产成本。分别养禽业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。
(三)其他相关科目
涉及以上主要科目的相关科目有:(1)产禽和待产的成龄禽需要折旧摊销的,可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目,比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。有的对产禽实行定期淘汰,不折旧摊销,可不设置“生产性生物资产累计折旧”科目。(2)生产性生物资产发生减
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值的,可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目,比照“固定资产减值准备”科目进行处理。(3)消耗性生物资产发生减值的,可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照“存货跌价准备”科目进行处理。(4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算,这些要按企业生产管理情况确定,比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。上述涉及生物资产相关科目的核算,不再过多叙述。
二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法
以养鸭为例,讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理,归纳为如下5大类20项业务事例,分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例,本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。
(一)鸭的饲养准备阶段的核算
包括发生购买饲料、防疫药品、鸭苗和种鸭等业务的核算。
例1:银行和现金支付购入饲料和药品等原材料款,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于原材料采购成本的费用。会计分录如下: 借:原材料-××饲料、××药品、×× 贷:银行存款 贷:库存现金
例2:银行支付职工薪酬,按工资表应付金额计算。会计分录如下: 借:应付职工薪酬 贷:银行存款
例3:银行和部分现金支付购入鸭苗款,按应计入消耗性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买鸭苗该资产的其他支出。会计分录如下:
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借:消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭 贷:银行存款 贷:库存现金
例4:银行和部分现金支付购入种鸭(产蛋成龄鸭)款,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买种鸭该资产的其他支出。会计分录如下:
借:生产性生物资产——基本鸭群 贷:银行存款 贷:库存现金
(二)幼鸭和育肥鸭饲养的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养鸭共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支,应在“养禽业生产成本——共同费用”科目核算,借记“养禽业生产成本——共同费用”科目,贷记“银行存款”等科目,而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用,应在“管理费用”科目核算,借记“管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
例5:养鸭直接使用的人工,按工资表分配数额计算。会计分录如下: 借:养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭 贷:应付职工薪酬
例6:养鸭直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下: 借:养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭 贷:原材料-××饲料
例7:养鸭直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下:
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借:养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭 贷:原材料-××药品
(三)鸭的转群的核算
指鸭群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括育肥鸭成本的结转、育肥鸭转群为基本鸭群(产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭)、淘汰的基本鸭群转群为育肥鸭的核算。如有人工孵化雏鸭,也要转群为幼鸭和育肥鸭。
例8:育肥鸭转群为基本鸭群,先结转育肥鸭的全部成本,包括育肥鸭转群前发生的通过“养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下:
借:消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭 贷:养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭
例9:育肥鸭转群为基本鸭群,按育肥鸭的账面价值结转,包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下: 借:生产性生物资产——基本鸭群 贷:消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭
例10:淘汰的产蛋鸭(基本鸭群)转群为育肥鸭,按淘汰的基本鸭群的账面价值结转。会计分录如下:
借:消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭 贷:生产性生物资产——基本鸭群
例11:人工孵化雏鸭转群为幼鸭和育肥鸭,先结转人工孵化雏鸭的全部成本,包括人工孵化雏鸭转群前发生的通过“养禽业生产成本——人工孵化雏鸭”科目核算的人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下:
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养禽业生物资产核算的讲解
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