养禽业生物资产核算的讲解
一位博友向我提出：“我刚刚接触生物资产核算（养鸭子核算），遇到一些问题，在我的博文中对生物资产是采用‘在产品’的方法核算的,请您在方便的时候给与指正”。现应博友的要求，将《养禽业生物资产核算的讲解》（下称本讲解）献于网上，供使用参考。本讲解是根据《企业会计准则第5号——生物资产》、《<企业会计准则第5号——生物资产>应用指南》及其附录《会计科目和主要账务处理》，并按过去我的有关著作和结合企业养禽业加以整理的。本讲解从简便实用出发，省去了很多关于意义、重要性、概念性和理论性的描述，直接讲解具体的实际操作办法。也就是多讲怎么办，少讲为什么，使其更加直观。知其然不知所以然会不会使操作者茫然？有可能，还是先从如何办中理解所以然吧。如果加上一些道理，势必成了好几万字的厚厚一本册子，网络发表有限制，看起来也罗里罗嗦。最后确定简单为好。
下面讲解企业养禽业生物资产的具体核算。 一、养禽业生物资产核算的概述
现在，民营养禽业和国有养禽业都发展很快，特别是养鸡场和养鸭场一般规模都比较大，现代化程度都比较高。有的大型养鸡场，如同现代化大工厂一样。从养禽场的资产看，禽是有生命的重要的生物资产，是养禽场的命根子，决定养禽场的效益。所以，搞好养禽业生物资产的核算相当重要，有很大的意义和作用。 （一）核算对象
通常养禽业生物资产主要包括养鸡业的鸡、养鸭业的鸭、养鹅业的鹅。还有其他特殊养禽。这里讲解的养禽业生物资产的核算禽的种类主要指鸡、鸭、鹅。
为便于管理和核算，禽类群别划分如下：（1）“基本禽群”，包括产禽（蛋禽）、待产的成龄禽；（2）“幼禽和育肥禽群”；（3）“人工孵化群”。
养禽业生物资产核算的对象主要指禽的种类和群别。养禽业生产成本核算的对象主要指承担发生
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各项生产成本的禽蛋、幼禽、育肥禽、人工孵化的雏禽。 （二）科目设置
为了核算养禽业生物资产有关业务，应设置主要科目。主要科目名称和核算容如下： （1）“生产性生物资产”科目
本科目核算养禽企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本禽群”，包括产禽（蛋禽）、待产的成龄禽的原价。本科目可按“未成熟生产性生物资产——待产的成龄禽群”和“成熟生产性生物资产――产禽群”，分别禽类的生物资产的种类（鸡、鸭、鹅）进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。 （2）“消耗性生物资产”科目
本科目核算养禽企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“幼禽和育肥禽群”、“人工孵化群”的实际成本。本科目可按禽类的消耗性生物资产的种类（鸡、鸭、鹅）和群别（“幼禽和育肥禽群”、“人工孵化群”）等进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。
（3）“养禽业生产成本”科目
本科目核算养禽企业进行养禽生产发生的各项生产成本，包括（1）为生产禽蛋产品的产禽和待产的成龄禽的饲养费用，禽蛋发生的各项生产成本；（2）幼禽和育肥禽的饲养费用，幼禽和育肥禽发生的各项生产成本；（3）人工孵化群的费用，人工孵化群发生的各项生产成本。分别养禽业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。
（三）其他相关科目
涉及以上主要科目的相关科目有：（1）产禽和待产的成龄禽需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。有的对产禽实行定期淘汰，不折旧摊销，可不设置“生产性生物资产累计折旧”科目。（2）生产性生物资产发生减
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值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。（3）消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。（4）制造费用（共同费用）和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。上述涉及生物资产相关科目的核算，不再过多叙述。
二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法
以养鸭为例，讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。
（一）鸭的饲养准备阶段的核算
包括发生购买饲料、防疫药品、鸭苗和种鸭等业务的核算。
例1：银行和现金支付购入饲料和药品等原材料款，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于原材料采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料－××饲料、××药品、×× 贷：银行存款 贷：库存现金
例2：银行支付职工薪酬，按工资表应付金额计算。会计分录如下： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
例3：银行和部分现金支付购入鸭苗款，按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买鸭苗该资产的其他支出。会计分录如下：
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借：消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭 贷：银行存款 贷：库存现金
例4：银行和部分现金支付购入种鸭（产蛋成龄鸭）款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买种鸭该资产的其他支出。会计分录如下：
借：生产性生物资产——基本鸭群 贷：银行存款 贷：库存现金
（二）幼鸭和育肥鸭饲养的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养鸭共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养禽业生产成本——共同费用”科目核算，借记“养禽业生产成本——共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
例5：养鸭直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下： 借：养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭 贷：应付职工薪酬
例6：养鸭直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下： 借：养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭 贷：原材料－××饲料
例7：养鸭直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下：
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借：养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭 贷：原材料－××药品
（三）鸭的转群的核算
指鸭群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括育肥鸭成本的结转、育肥鸭转群为基本鸭群（产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭）、淘汰的基本鸭群转群为育肥鸭的核算。如有人工孵化雏鸭，也要转群为幼鸭和育肥鸭。
例8：育肥鸭转群为基本鸭群，先结转育肥鸭的全部成本，包括育肥鸭转群前发生的通过“养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：
借：消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭 贷：养禽业生产成本——幼鸭和育肥鸭
例9：育肥鸭转群为基本鸭群，按育肥鸭的账面价值结转，包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下： 借：生产性生物资产——基本鸭群 贷：消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭
例10：淘汰的产蛋鸭（基本鸭群）转群为育肥鸭，按淘汰的基本鸭群的账面价值结转。会计分录如下：
借：消耗性生物资产——幼鸭和育肥鸭 贷：生产性生物资产——基本鸭群
例11：人工孵化雏鸭转群为幼鸭和育肥鸭，先结转人工孵化雏鸭的全部成本，包括人工孵化雏鸭转群前发生的通过“养禽业生产成本——人工孵化雏鸭”科目核算的人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：
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