E、向财务报告使用者提供与企业现金流量有关的会计信息
三、论述题
1、《企业会计准则（2006）》的特点。P8
答：《企业会计准则（2006）》的特点：（1）、向国际惯例靠拢，尤其是国际会计准则；（2）、《企业会计准则（2006）》形成一个较为完善的核算体系，企业可以基本按照这一准则体系规范绝大部分经济业务的核算；（3）、按公允价值计量是此次准则的又一个突出的特点；（4）、将表外项目引入表内；（5）、引入开发费用资本化制度；（6）、完善成本补偿制度；（7）、将企业承担的社会责任纳入会计体系；（8）、提高信息透明度，突出充分披露的原则。 2、财务会计质量特征。P26
答：特征主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
3、权益法的优点及其局限性。P147 答：(1)权益法的优点在于：
第一、投资账户能够反映投资企业在被投资单位中的权益，反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益份额的经济现实；
第二、投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利，投资企业享有被投资单位净利润的份额或应当承担亏损的份额，才是真正实现的投资收益，而不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。 (2)权益法也有其局限性，表现为：
第一、与法律意义上的企业法人的概念相悖。投资企业与被投资单位虽然从经济利益上看是一个整体，但从法律意义上看，仍然是两个分别独立的法人实体。被投资单位实现的利润，不可能成为投资企业的利润，被投资单位发生的亏损也不可能形成被投资企业的亏损。投资企业在被投资单位分派利润或现金股利前，是不可能分回利润或现金股利的；
第二、在权益法下，投资收益的实现与现金流入的时间不吻合。即确认投资收益在先，实际获得利润或现金股利在后； 第三、会计核算比较复杂。
四、实务题（保留两位小数）
1、A企业2008年1月1日购入B企业当日发行的五年期债券（票面利率12%，债券面值1000元），A企业按1050元的价格购入10000张，另A企业为了筹集该资金，发生了融资费用50万。
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该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息，经过计算，该债券的实际利率10.66%。要求：请做出所有的相关分录。
（1）支付融资费用 借：财务费用 50
贷：银行存款 50
（2）购入债券 借：持有至到期投资——成本 1000
持有至到期投资——利息调整 50
贷：银行存款 1050 （3）2008年12月31日计提利息
借：应收利息 120
贷：投资收益 1050*10.66%=111.93
持有至到期投资——利息调整 8.07
（4）2009年12月31日计提利息
借：应收利息 120
贷：投资收益 （ 1050-8.07）*10.66%=111.07 持有至到期投资——利息调整 8.93 （5）2010年12月31日计提利息
借：应收利息 120
贷：投资收益 （ 1050-8.07-8.93）*10.66%=110.12 持有至到期投资——利息调整 9.88 （6）2011年12月31日计提利息
借：应收利息 120
贷：投资收益 （ 1050-8.07-8.93-9.88）X10.66%=109.06
持有至到期投资——利息调整 10.94
（7）2012年12月31日计提利息
借：应收利息 120
贷：投资收益 107.82
持有至到期投资——利息调整 12.18
（8）收回本金
借：银行存款 1000
贷：持有至到期投资——成本 1000
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2、甲公司于2006年1月10日以2200万购入乙公司30%的股权，并自取得日派人参加乙公司的经营决策。取得当日乙公司的可辩认净资产的公允价值为8000万，除下表项目（单位：万元）外，乙公司其他项目的公允价值与帐面价值一致：
项目 帐面价值 已提折旧或摊销额 存货 固定资产 无形资产 500 1200 700 240 140 700 1600 800 公允价值 乙预计作用年甲投资后剩限 20 10 余年限 16 8 同时，甲公司与乙公司采用相同的会计政策和会计期间，固定资产和无形资产均采用直线法，不计残值，不考虑所得税的影响。要求：写出投资时及下列各项条件下的会计分录。 （1）取得投资时：借：长期股权投资——投资成本 2400 贷：银行存款 2200 营业外收入 200
（2）乙公司06年实现利润630万，其中甲公司取得投资时的存货有80%已出售（要求列出计算过程）
解：06年乙公司资产根据公允价值计价对利润的影响数： A、存货调增成本金额=（700－500）×80%=160 B、固定资产调增折旧=1600/16 －1200/20=40 C、无形资产调增摊销额=800/8 －700/10=30
经过调整后乙公司06年利润=630 －160 －40 －30=400 借：长期股权投资——损益调整（应享有份额） 120 贷：投资收益 400 ×30%=120 （3）乙公司07年5月分配现金股利500万元。
借：应收股利 500 ×30%=150 贷：长期股权投资——损益调整 120 ——投资成本 30
（4）乙公司07年产生亏损890万，甲公司取得投资时的存货已全部出售。
07年乙公司亏损890万，剩余存货按公允价值计价应调减利润40万，固定资产和无形资产减少利润70万。
借：投资收益 1000 ×30%=300
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贷：长期股权投资——损益调整 300
（5）乙公司08年亏损11930万，甲公司应收乙公司的非经营性长期债权1000万。
08年乙公司亏损11930万，固定资产和无形资产减少利润70万。 借：投资收益 12000 ×30%=3600
贷：长期股权投资——损益调整 2400+120－150－300=2070 长期应收款 1000 预计负债 530 （6）09年乙公司实现利润10070万。
09年实现利润10070亿，固定资产和无形资产减少利润70万。 借：预计负债 530 长期应收款 1000
长期股权投资——损益调整 1470 贷：投资收益 3000 （7）若双方没有约定共同承担亏损,则：
08年 借：投资收益 3070
贷：长期股权投资——损益调整 2040+120-150-300=2070 长期应收款 1000
本年度实现的亏损12000*30%=3600万，但长期股权投资的账面价值为2070万，具有股
权性质的应收款1000万，只能将这两项的账面价值减记至零为限确认损失。剩余的未确认的亏损必须在备查簿上登记，以后年度被投资单位实现净利润后需先弥补这部分未确认亏损，剩余的才能确认为收益。
09年 借：投资收益 1000 长期股权投资——损益调整 1470 贷： 长期应收款 2470
本年度被投资单位实现利润1亿元，甲公司根据比例可分得3000万元，但由于08年甲公
司没有承担所有的亏损，可获得的收益必须先弥补未确认的亏损530万，因此09年甲实际能确认的收益为2470万元。
3、甲公司和乙公司均为一般纳税人， 2008年5月经协商，甲公司决定以发电设备、车床以及库存商品换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车。甲公司发电设备的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为100万元；车床的原价为120万元，累计折旧为60万元，公允价值为80万
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元；库存商品的余额为300万元，公允价值与计税价格均为350万元。乙公司货运车的原价为150万元，累计折旧为50万元，公允价值为150万元；轿车的原价为200万元，累计折旧为90万元，公允价值为100万元；客运汽车的原价为300万元，累计折旧为80万元，公允价值为240万元。乙另外以银行存款向甲支付补价40万元。 要求：分别做出甲公司和乙公司的会计分录。 （一）甲公司的处理：
（1）换入资产、换出资产公允价值总额：
换出资产公允价值总额＝100＋80＋350＝530 换入资产公允价值总额＝150＋100＋240+59.5＝549.5 换入资产总成本＝换出资产公允价值－补价＋应支付的相关税费
＝(100＋80＋350)－40＋59.5＝549.5
（类型的判断：换入资产与换出资产的公允价值均能可靠计量，换入资产的单项价值按该项单项资产的公允价值占换入资产总的公允价值的比例乘以换入资产的总成本确认。） （2）比例的计算：
货运车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：150÷(150＋159.5＋240)＝27.30％ 轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：159.5÷(150＋159.5＋240)＝29.03％ 客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额比例：240÷(150＋159.5＋240)＝43.67％ （3）单项成本的计算：
货运车的成本：549.5×27.30％＝150.01 轿车的成本：549.5×29.03％＝159.52 客运汽车的成本：549.5×43.67％＝239.97 （4）会计分录：
借：固定资产清理 180 累计折旧 90
贷：固定资产——发电设备 150 ——车床 120
借：固定资产——货运车 150.01 ——轿车 159.52 ——客运汽车 239.97 银行存款 40
贷：固定资产清理 180 主营业务收入 350
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企业财务会计（上）复习题及标准答案-大学网络教育-学年第一学期
