个人所得税新政策解析及税务筹划要点
根据全国人大常委会关于修改《个税法》（以下简称“个税法”）的决定，个税免征额将从现行的2000元提高至3500元，适用税率由9级超额累进税率调整为7级超额累进税率，修改后的个税法将于今年9月1日起开始实施。
从本次个税法的修改对纳税人的影响看，主要体现在二方面：一是大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。减除费用标准由2000元提高到3500元后，纳税人纳税负担普遍减轻; 纳税人数由8400万人减至约2400万人，约6000万人无需缴税。二是适当加大对高收入者的调节力度。虽一部分高收入者在抵消减除费用标准提高得到减税利益，但因取消40%档税率并扩大最高档税率45%的适用范围，导致增加部分高
收入者的税负。年度收入总额41.99万元成为税负增减分水
岭。具体变化详见《个税新旧政策变化比较》（附件）。
面对修改后的个税法，我们可以通过合理的税务筹划，减轻税负。税务筹划的技巧，实际上就是将员工的年薪分成两部分：月薪和年终奖，并准确划分月薪和年终奖的比例。要么削减员工每月的部分工资，并入年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资。这两种“削峰填谷”的操作要视员工年度收入总额进行权衡确定，找出最优工资发放方
案。员工年度收入总额包括月工资、年终奖、住房补贴、企业年金（单位部分）、交通补贴、住房公积金单位超抵扣部分以及应缴税的福利项目等，减去由个人承担的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险以及住房公积金允许抵扣部分。
例如：某员工年度收入总额10万元，若采取每月均额发放方式，每月发放工资8333元，需缴纳个税
[(8333-3500)*0.2-555] *12=4939元。但如果选择最佳工资发放方案：每月工资按6900元发放，其余1.72万元作为年终奖发放，采用该方式，合计全年需缴纳个税
[6900-3500)*0.1-105]*12+17200*0.03=3336元。同样的年收入，后一种方式比前一种方式减少个税支出1603元。
根据个税法新政策变化及员工年薪水平的不同，我们进行了相应的税务筹划以供参考，详见《新个税法下税收筹划方案》。
9月1日后，各行可以组织员工根据个税筹划方案合理摆布月发放额和年终奖发放额，使员工尽可能通过合理的个税筹划，减轻税负。
新个税法下税收筹划方案
单位：元
年度收入总额（扣除三险一金后） 50000 60000 70000 80000 90000 100000 126835 8500 6000 5167 5000 5000 10000 18000 18000 18000 18004166 240 540 840 1280 2280 3281 586334 8000 5500 4667 4000 3000 3667 6000 24000 22000 24000 24000 24000 2400月收入额 年终奖金 税金 月收入额 年终税金 奖金 示节税】 -2000 1760 -3175 2635 -4275 3435 -5675 4395 -7075 4795 -8675 5394 1217-新税法下最优工资发放方现税法下最优工资发放方案 案 税【负数表节
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