生产型企业出口退税流程及实务操作举例

生产型企业出口退税流程及实务操作举例

生产企业备案说明

出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。

（一）外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同。

（二）出口货物明细单；

（三）出口货物装货单；

（四）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。

生产企业操作流程

1、取得进出口经营权 2、取得一般纳税人资格 3、报关出口 4、进行纳税申报 5、取得出口报关单 6、收汇核销

7、取得收汇核销单

8、单证齐全申报免抵退税

9、开具收入退还书、免抵调库通知书 10、取得退税款

生产企业实务操作举例

例1、恒远制造有限公司系生产型外商投资企业,2007年3月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.75，则当期会计处理如下：

1、根据实现的出口销售收入：

出口销售收入＝（1,100,000-100,000）×7.75＝7,750,000（元） 运保费＝100,000×7.75 ＝775,000（元）

借：应收账款—外汇账款（国外客户） 7,750,000 贷：主营业务收入--外销收入 8,525,000

主营业务收入--外销收入（运保费）775,000 红字

2、根据实现的内销销售收入账务处理如下：

借：应收账款--XX公司 2,340,000 贷：主营业务收入--内销收入 2,000,000

应交税费--应交增值税（销项税额） 340,000

3、根据采购的原材料： 借：原材料 4,705,882

应交税费--应交增值税（进项税额） 800,000 贷：应付账款- XX公司 5,505,882

4、根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1,100,000－100,000）×7.75×（17%－13%）＝310,000（元）

借：主营业务成本 310,000

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）310,000

5、计算应退税额、免抵税额

当期应纳税额＝340,000－（800,000－310,000）＝-150,000（元） 即：本月产生期末留抵税额150,000元

免、抵、退税额＝（1,100,000－100,000－400,000）×7.75×13%＝604,500（元） 由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以，应退税额＝期末留抵税额＝150,000（元） 免抵税额＝604,500－150,000＝454,500（元）

例2：若该企业2007年4月出口销售额（FOB价）80万美元，其中，当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2007年3月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币,当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务,退运货物是在2006年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元（7.83），该企业销售的货物的征税税率适用 17%，退税率适用13%，美元汇率为7.73，则当期会计处理如下：

1、根据主管退税机关审核确认后的3月份《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》及附表，在本月作账务处理：

借：其他应收款—应收出口退税（增值税）150,000 贷：应交税费--应交增值税（出口退税）150,000 根据计算的免抵税额：

借：应交税费--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）454,5（元） 贷：应交税费--应交增值税（出口退税）454,50

2、根据本月实现的出口销售收入：800,000×7.73＝6,184,000（元） 借：应收账款—外汇账款-（国外客户）6,184,000 贷：主营业务收入--外销收入6,184,000

3、根据实现的内销销售收入： 借：应收账款--XX公司2,340,000

贷：主营业务收入--内销收入 2,000,000

应交税费--应交增值税（销项税额） 340,000 4、根据采购的原材料： 借：原材料 4,705,882

应交税费--应交增值税（进项税额） 800,000 贷：应付账款 5,505,882

5、根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝800,000×7.73×（17%－13%）＝247,360（元） 借：主营业务成本 247,360

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）247,360

6、计算应退税额、免抵税额：

当期应纳税额＝340,000－（800,000－247,360）＝-212,640（元） 即：本月产生期末留抵税额212,640（元）

免抵退税额＝（800,000－300,000＋200,000）×7.73×13%＝ 703,430（元）

以上的30万美元为4月份出口未收齐的单证，不并入当月的“免、抵、退”税计算。 以上的20万美元为4月份收齐3月份的单证，应并入4月份的“免、抵、退”税计算。 由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以，当期应退税额＝当期期末留抵税额＝212,640（元）

免抵税额＝703,430－212,640＝490,790（元）

根据计算的应退税额经主管退税机关审核确认后，在下月初（即5月份）作账务处理： 借：其他应收款—应收出口退税（增值税）212,640 贷：应交税费--应交增值税（出口退税）212,640 根据计算的免抵税额：

借：应交税费--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）490,790 贷：应交税费--应交增值税（出口退税）490,790

7、根据退运货物的原出口销售额：

退运货物出口销售额＝50000×7.83＝391,500（元） 借：应收账款-外汇账款（国外客户） 391,500（红字） 贷：以前年度损益调整 391,500 （红字） 同时，按原出口货物结转销售成本

借：以前年度损益调整 391,500 （红字） 贷：库存商品 391,500 （红字）

8、根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款： 补交免抵退税款＝391,500×0.13＝50,895（元） 借: 应交税费-应交增值税（进项税额）50,895 贷：应交税费-增值税检查调整 50,895

根据原出口销售额乘原出口货物征退税率之差还原进项税额391,500×0.04=15，660（元）： 借：以前年度损益调整 15，660 （红字）

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 15，660（红字）

9、缴纳税金时，

借:应交税费-增值税检查调整 50,895 贷： 银行存款 50,895

例3：若该企业2007年5月出口销售额（FOB价）30万美元，由于当月的业务量较少，出口货物单证全部收齐。并且，还在当月收齐了在3月份出口未收齐的报关单（退税专用联）20万美元，以及4月份出口未收齐的报关单（退税专用联）30万美元。在本月内销销售收入（不含税价）200万元人民币，销项税额34万元；当月采购原材料汇总合计计税金额100万元，当期进项发生额17万元人民币。该企业销售的货物的征税税率适用 17%，退税率适用13%，美元汇率为7.70，则当期会计处理如下：

1、根据实现的出口销售收入：300,000×7.70＝2,310,000（元） 借：应收账款-应收外汇账款（国外客户）2,310,000 贷：主营业务收入--外销收入2,310,000

2、根据实现的内销销售收入：

借：应收账款--XX公司 2,340,000 贷：主营业务收入--内销收入 2,000,000

应交税费--应交增值税（销项税额） 340,000

3、根据采购的原材料： 借：原材料 1,000,000

应交税费--应交增值税（进项税额） 170,000 贷：应付账款 1,170,000

5、根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝300,000×7.7×（17%－13%）＝92,400（元） 借：主营业务成本 92,400

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出） 92,400

6、计算应退税额、免抵税额

当期应纳税额＝340,000－（170,000－92,400）＝264,400（元）

免抵退税额＝（300,000＋200,000＋300,000）×7.7×13%＝800,800（元） 由于应纳税额大于免抵退税额,所以,免抵税额＝免抵退税额＝800,800（元）

根据计算的应退税额经主管退税机关审核确认后，在下月初（即6月份）作账务处理： 借：应交税费--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）800,800 贷：应交税费--应交增值税（出口退税） 800,800

《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）规定的：“退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。”此项政策的出台，改变了2002年《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行”免、抵、退”税税办法的通知》（财税[2002]7号）第8条规定：“对小型出口企业和新发生出口业务的企业发生的应退税额，退税审核期为12个月。对新发生出口业务的企业，12个月以后退

税纳入正常分类管理。

新发生出口业务的企业是指自发生首笔出口业务之日起未满12个月的企业。”以及《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发〔2003〕139号）第8条规定：“对新发生出口业务的企业，自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的应退税额，不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额。12个月后，如该企业属于小型出口企业，则按有关小型出口企业的规定执行；如该企业属于小型出口企业以外的企业，则实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。”

从以上3个文件的对比来看，7号与139号文对小型出口生产企业和新发生出口业务的生产企业在12个月的审核期内，一直实行的是只免抵不退税办法。而102号文适当放宽了限止，对新发生出口的企业（含小型企业）可以每月分别计算免抵税额和应退税额，对退税累加后在满审核期 12个月后的当月或次年一月（小型企业）一次性办理，免抵税额则按月调库。

小型出口企业的标准，由各省（自治区、直辖市）国家税务局根据企业上一个纳税年度的内外销销售额之和在200万元（含）人民币以上，500万元（含）人民币以下的幅度内，按照本省（自治区、直辖市）的实际情况确定全省（自治区、直辖市）统一的标准。如：山东省规定内外销收入之和在200万元（不含）人民币以下的增值税一般纳税人为小型出口企业。

生产企业“免、抵、退”税的计算

1、当期应纳税额的计算

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期期未留抵

如果有进料加工的还应按此计算：

免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税税率－出口货物退税率)

2、免抵退税额的计算

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 如果有进料加工的还应按此计算：

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

3、当期应退税额和免抵税额的计算

如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额 如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0