A.72 B.120 C.140.4 D.168.48 答案：B 解析：本题是09年之后购入的生产设备，增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本，所以固定资产入账价值360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×【5/（1+2+3+4+5）】 =120万元。
3.【单选】某企业于2009年12月31日购入一项固定资产，其价款为200万元，增值税进项税为３４万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2011年度该项固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。 A．39.84 B．66.4 C．79.68 D．80 答案：D
解析：200×2/5=80（万元）
4.【单选】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（ ）万元。 A．10 B．77 C．95 D．105 答案：B
解析：企业出售该幢办公楼确认的净收益为360-（370-115）-10-18=77万元 5.【多选】企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有（ ）。 A 管理费用 B 营业外收入 C 营业外支出 D 长期待摊费用 答案：BC
解析：企业结转固定资产清理净损益时，清理净收益计入营业外收入，清理净损失计入营业外支出。
6.【多选】下列各项,影响固定资产折旧的因素有（ ）。 A．预计净残值 B．原价
C．已计提的减值准备 D．使用寿命 答案：ABCD
7.【多选】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（ ）。 A.提前报废的固定资产不再补提折旧 B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 【答案】 AC
【解析】固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；
自行建造的固定资产，达到预定使用状态就应计提折旧（已经达到预定可使用状
态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。） 8.【判断】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（ ） 答案：×
9.【判断】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费
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用。（ ） 答案：√
解析：除已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧，包括企业未使用、不需用的固定资产。对未使用、不需用固定资产提取的折旧应计入当期管理费用。
因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。 １０.【判断】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ） 答案： √
解析：一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。
二、投资性房地产
（一）投资性房地产的范围 属于投资性房地产的项目 已出租的土地使用权：是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。 持有并准备增值后转让的土地使用权：是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权。 已出租的建筑物：是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。 不属于投资性房地产的项目 自用房地产：为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业生产经营用的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。 作为存货的房地产：房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货。 1.按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，不属于投资性房地产。 2.对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。 注意：
1.一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。 2.通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决定，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。
3.在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的，如果某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。 （补：不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。） （二）投资性房地产的核算 1.投资性房地产的取得
投资性房地产应当按照其取得时的成本进行计量。 （1）外购的投资性房地产 借：投资性房地产 贷：银行存款
（2）企业自行建造的投资性房地产
其成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发
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费、建筑安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。
【注】建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。 会计分录为：
借：投资性房地产 贷：在建工程
或：开发成本（针对房地产开发企业）
2.投资性房地产的后续计量
投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。
注意：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
（1）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
①按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销： 借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（或：投资性房地产累计摊销） ②取得的租金收入： 借：银行存款
贷：其他业务收入
③ 投资性房地产计提减值准备：
投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
注意：已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间不得转回。 ④处置投资性房地产
确认收入： 借：银行存款
贷：其他业务收入 结转成本：
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（或：投资性房地产累计摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
(2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
注意：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当在资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。
①资产负债表日按公允价值调整投资性房地产的账面价值 公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为： 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为： 借：公允价值变动损益
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贷：投资性房地产——公允价值变动 ②取得的租金收入，会计处理为： 借：银行存款
贷：其他业务收入 ③处置投资性房地产时： 借：银行存款
贷：其他业务收入 借：其他业务成本
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动（或借记） 同时：
借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 或作相反分录。
（3）投资性房地产后续计量模式的变更
企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。
成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
已采用公允价值计量模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 【典型例题】
1.【单选】下列各项中，属于投资性房地产的是（ ）。 A. 企业生产经营用的土地使用权 B.企业自用的办公楼
C.房地产开发企业正在开发的商品房 D.企业持有拟增值后转让的土地使用权 答案：D
解析：为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产不属于投资性房地产。
2. 【单选】甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9000万元，2009年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12月31日资产负债表项目列报正确的是（ ）。 A.存货为9000万元 B.固定资产8865万元
C.投资性房地产为8820万元 D.投资性房地产为8865万元 答案：D
解析：本题是成本模式计量的投资性房地产，2009年4月至12月投资性房地产的累计折旧=9000/50×（9/12）=135（万元），投资性房地产的账面价值=9000-135=8865（万元），所以2009年12月31日资产负债表项目列报的金额为8865万元。
3.【判断】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。（ ） 答案：√
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第七节 无形资产及其他资产
一、无形资产的概念、确认和内容
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 注意：
（1）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以商誉不属于无形资产。 （2）无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等 二、无形资产的核算
1、取得无形资产―――自行研究开发
①企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 借：研发支出－费用化支出
贷：银行存款等
开发阶段的支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产： 借：研发支出－资本化支出
贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬等科目）
②期（月）末，应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目 借：管理费用
贷：研发支出－费用化支出
③研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额， 借：无形资产
贷：研发支出－资本化支出 2、无形资产摊销
使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 (即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销，即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销
无形资产的摊销方法包括直线法和生产总量法 企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 具体核算：
①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用， 借：管理费用 贷：累计摊销
②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本， 借：其他业务成本 贷：累计摊销
③某无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本， 借：制造费用 贷：累计摊销 3、无形资产处置 借：银行存款
无形资产减值准备 累计摊销
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初级会计实务 重点 - 图文
