核算步骤 利或利润 企业按应享有的部分确认为投资收益：分录是： 借：应收股利 贷：投资收益 ③ 企业收到现金股利或利润 借：银行存款 贷：应收股利 ④处置长期股权投资时， 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益 若为投资损失则计入“投资收益”借方 贷：银行存款 B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” 借：长期股权投资——成本 应收股利 贷：银行存款 营业外收入 ②．持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限。 ③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 ④．在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动， 企业按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积 ⑤．处置长期股权投资时， 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资－成本 －损益调整 －其他权益变动（此科目也可能借方） 应收股利（金额为尚未领取的现金股利或利润） 投资收益（也可能在借方） 同时还应结转原记入资本公积的相关金额，分录为： 借：资本公积――其他资本公积 贷：投资收益 也可能是相反的分录 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
16
【典型例题】
1.【单选】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。 A.-20 B.0 C.1580 D.1600 【答案】 C
【解析】取得长期股权投资影响利润的项目就应该是“营业外收入”。 长期股权投资初始投资成本=2000+20=2020万元
享有被投资单位净资产公允价值的份额=12000*30%=3600万元
由于享有被投资单位净资产公允价值的份额大于长期股权投资初始投资成本，其超过的金额应计入“营业外收入”，超过的金额是1580万元。 本题的分录是：
借：长期股权投资 3600
贷：银行存款 2020 营业外收入 1580
2.【单选】2007年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为（ ）万元。
A.1 000 B.1 195 C.1 200 D.1 205 答案：D
解析：1200+5=1205（万元）
3.【判断】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。（ ） 答案：√
解析：长期股权投资的减值一经计提不得转回。
4.【判断】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（ ） 答案：×
第六节 固定资产及投资性房地产
一、固定资产核算 （一）、固定资产取得的核算
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（增值税一般纳税人不包括增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 （1）购建需要安装的固定资产应先通过“在建工程”核算
一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，
17
并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。
（2）企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。自建固定资产应先通过\在建工程\科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从\在建工程\科目转入\固定资产\科目。 自营工程需要注意： ①购入工程物资时，
借：工程物资
贷：银行存款
注意：增值税一般纳税人购进工程物资
①若用于自建房屋、建筑物等，其进项税额不允许抵扣。 ②若用于自建生产线、机器设备等，其进项税额允许抵扣。 ②在建工程领用本企业原材料时
借：在建工程 贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
③在建工程领用本企业生产的商品时 借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
（二）、固定资产折旧 1.影响折旧的因素 第一，固定资产原价
第二，固定资产的预计净残值 第三，固定资产减值准备 第四，固定资产的使用年限 2.计提折旧的范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 注意：
（1） 企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧； （2）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （3）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（4）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
3.折旧的方法
折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。 4.折旧的会计处理
企业计提固定资产折旧时
18
借：制造费用 （基本生产车间使用的固定资产计提折旧）
管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧） 销售费用 （销售部门使用的固定资产计提的折旧）
在建工程 （自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）
其他业务成本 （经营出租固定资产计提的折旧）
应付职工薪酬 （企业拥有的无偿提供职工使用的固定资产计提的折旧） 贷：累计折旧 （三）、固定资产后续支出 （1）资本化后续支出：
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除； Ⅰ：转销固定资产的账面原值、已提累计折旧 借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产 Ⅱ：发生后续支出 借：在建工程
贷：银行存款等
Ⅲ：终止确认替换固定资产的账面价值 借：营业外支出 贷：在建工程
Ⅳ：达到预定使用状态交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 （2）费用化后续支出：
企业生产车间 (部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记‘管理费用”科目，贷记‘“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记‘销售费用”科目，贷记‘银行存款”等科目。 （四）固定资产处置
企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算，处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 会计核算一般可以分为以下几个步骤： （1）．固定资产转入清理。 借：固定资产清理
累计折旧 贷：固定资产 （2）．发生的清理费用。 借：固定资产清理
贷：银行存款
或应交税费－应交营业税
（3）．出售收入和残料等的处理。 借：银行存款
19
原材料
贷：固定资产清理 （4）．保险赔偿的处理。
借：银行存款”或“其他应收款” 贷：固定资产清理 （5）．清理净损益的处理。
固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理
贷：营业外收入
固定资产清理后的净损失 借：营业外支出
贷：固定资产清理
（五）、固定资产清查 （1）、盘盈固定资产
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。应先通过“以前年度损益调整”核算。
①盘盈固定资产 借：固定资产
贷：以前年度损益调整 ②结转为留存收益 借：以前年度损益调整
贷：盈余公积－法定盈余公积 利润分配－未分配利润
（2）盘亏固定资产，应通过“待处理财产损溢”核算 ，固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
盘亏固定资产：借：待处理财产损溢 累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产 报批处理： 借：营业外支出
贷：待处理财产损溢 【典型试题】
1.【单选】企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是（ ）。
A 管理费用 B 生产成本
C 在建工程 D 其他业务成本 答案：C
解析：建造办公大楼使用生产用原材料：分录为： 借：在建工程 贷：原材料
应交税费－应交增值税（进项税转出）
2.【单选】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（ ）万元。
20
初级会计实务 重点 - 图文
