（2）、材料发出的总分类核算 ①按计划成本 借：生产成本
制造费用 管理费用
销售费用等科目 贷：原材料
②分配材料成本差异（应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。） 发出材料差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 本期材料成本差异率
＝（期初材料差异额＋本期入库材料差异额）÷(期初计划成本＋本期入库材料的计划成本) 本公式中，分子差异额超支用正数、节约用负数表示 分录：超支差异分录如下：
借：生产成本——基本生产成本
生产成本——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用
其他业务成本 在建工程 贷：材料成本差异——原材料 节约差异编制相反的会计分录 【典型例题】
１.【单选】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。 A.798 B.800 C.802 D.1604 【答案】 C
【解析】材料成本差异率
＝（期初结存材料成本差异+本期入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本）
＝（－6+12）/（400+2000） ＝0.25％；
2008年12月31日结存材料的实际成本 ＝（400+2000－1600）×（1+0.25％） ＝802（万元）。 ２．【单选】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。
A．超支5 B．节约5 C．超支15 D．节约15 答案：A
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解析：【[20+（110－120）]/（80+120）】×100=5（超支）
３.【判断】企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”项目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。（ ） 答案：×
解析：计划成本法下，收到原材料入库的时候，就要按计划成本借记“原材料”科目 ４.【判断】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ） 答案：√
（二）周转材料――包装物、低值易耗品 1、包装物
注意：包装物成本分摊如下：
①生产中用于包装产品作为产品组成部分的包装物计入“生产成本” ②随同产品出售但不单独计价的包装物成本计入“销售费用” ③随同产品出售且单独计价包装物成本计入“其他业务成本” 2、低值易耗品
分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。
（三）委托加工物资
1、企业委托其他单位加工的物资的实际成本包括：
（1）实际耗用物资的成本；
（2）支付的加工费用及往返运杂费等； （3）支付的税金（一般不包括增值税）
注意：
①凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本； ②如果收回的加工物资用于连续生产消费品的，应将所负担的消费税记入”应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。 2、委托加工物资会计处理――注意计划成本核算 （1）发出物资的会计处理 借：委托加工物资
贷：原材料
材料成本差异（如果节约差异此科目就在借方） ③ 支付加工费用及运杂费等的会计处理 ①支付加工费
借：委托加工物资
应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
②支付运杂费时
借：委托加工物资 贷：银行存款
③消费税的处理
如果委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣： 借：应交税费－应交消费税
贷：银行存款
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如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的成本中： 借：委托加工物资
贷：银行存款
（3）加工物资入库的会计处理
借：周转材料或原材料等（计划成本） 贷：委托加工物资 （实际成本） 借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节约计入贷方。
（四）库存商品 １、库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。
注意：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
２、商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。 （1）毛利率法
毛利率＝销售毛利/销售净额
销售净额＝销售收入－销售退回与折让 销售毛利＝销售净额×毛利率 销售成本＝销售净额－销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 （2）售价金额核算法
进销差价率＝(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）
本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率
本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本 三、存货清查、存货减值 1.存货清查
（1）存货盘盈的会计处理
①企业发生存货盘盈时，报经批准前：
应借记有关存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目； ②报经批准后
借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。 （2）存货盘亏及毁损的会计处理
企业发生存货盘亏及毁损时，报经批准的前
借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关存货科目。 报经批准后应作如下会计处理；
①对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；
②对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；
③扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。 2.存货减值
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 其中，
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成本是指期末存货的实际成本； 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 计提跌价准备时：借：资产减值损失－计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 转回已提的存货跌价准备时：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备 【典型例题】
1. 【单选】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 （ ）万元。 A.216 B.217.02 C.240 D.241.02 【答案】 A
【解析】增值税一般纳税人支付加工费的增值税可以抵扣，所以增值税不计入材料成本；
委托加工收回的物资收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以扣除，即消费税不计入委托加工物资的成本。
甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元）。
２. 【单选】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（ ）。 A．已发出商品但尚未确认销售收入 B．已确认销售收入但尚未发出商品 C．已收到材料但尚未收到发票账单
D．已收到发票账单并付款但尚未收到材料 答案：A
解析：企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。
３. 【单选】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是( )。
A．管理不善造成的存货净损失 B．自然灾害造成的存货净损失 C．应由保险公司赔偿的存货损失 D．应由过失人赔偿的存货损失 答案：A
解析：B应计入“营业外支出”，CD计入“其他应收款”
４. 【单选】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A．－10 B．0 C．10 D．12
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答案：D
解析：乙存货的可变现净值=110－20－2=88，成本高于可变现净值，
所以要计提跌价准备100-88=12（万元）
５. 【单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。
A.46 B.56 C.70 D.80 答案：B
解析：商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；
销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元） 6.【多选】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。 A.存货应按照成本进行初始计量
B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量
D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本 答案：ABCD
7. 【判断】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（ ） 答案：×
解析：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
第五节、长期股权投资的核算
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 项目 核算范围 成本法 权益法 ①企业对子公司的长期股权投①企业对其合营企业的长期股权投资 资（编制合并财务报表时按照权②企业对其联营企业的长期股权投资 益法进行调整。） ②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 ①取得长期股权投资时 ①．取得长期股权投资时： 借：长期股权投资 A ：“初始投资成本”大于“应享有被投应收股利 资单位可辨认净资产公允价值份额” 贷：银行存款 借：长期股权投资——成本 ②被投资单位宣告发放现金股 应收股利 15
初始投资成本的确定
初级会计实务 重点 - 图文
