（1）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益 （2）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额： 借： 公允价值变动损益
贷：交易性金融资产－公允价值变动 4、交易性金融资产的处置 （1）借：银行存款
贷：交易性金融资产－成本
-公允价值变动 （注意：此科目也可能在借方） 投资收益（本科目也可能在借方） （2）同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或者做相反的分录 【本节典型例题】
１.【单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 A.25 B. 40 C.65 D. 80 【答案】 A
【解析】2008年度涉及投资收益的内容包括利息和支付的交易费用，2008年7月1日购入债券时需要将支付的交易费用15万元计入“投资收益”借方；另外债券半年付息一次，在2008年12月31日应确认40万元的投资收益（2000*4%/2），所以2008年度应确认的投资收益=40-15=25万元
相关考点，注意本题分录的编制： 本题的分录是：
借：交易性金融资产 2060
应收利息 40 投资收益 15
贷：银行存款 2115 借：银行存款 40
贷：应收利息 40
借：应收利息 40（2000×4％×6/12）
贷：投资收益 40
２.【单选】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2700 B.2704 C.2830 D.2834 答案：B 解析：已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益”
6
借：交易性金融资产 2704
应收股利 126 投资收益 4 贷：银行存款 2834 ３、【单选】2007年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4％；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费，07年6月30日公允价值与账面价值一致。企业出售该投资确认的投资收益为（ ）万元。 A．-14.5 B．-5 C． -3 D． 1.5 答案：B
解析：交易性金融资产购买时的入账价值为410万元（注意，支付的相关税费计入“投资收益”，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-410= －5万元 ４、【单选】某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。9月10日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面余额为（ ）万元。 A、550 B、575 C、585 D、610 答案：A
解析：购入时：
借：交易性金融资产――成本 600 （12×50）
投资收益 10 贷：银行存款 610 5月25日，收到现金股利 借：银行存款 25 贷：投资收益 25
12月31日按公允价值调整交易性金融资产的账面价值
借：公允价值变动损益 50 （600-11×50）
贷：交易性金融资产－公允价值变动 50
12月31日，交易性金融资产的账面价值为550万元
5.【判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ） 【答案】×
【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益” 科目借方。
第四节 存货
一、存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货的清查 （一）存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1、存货采购成本
工业企业一般纳税人―― 购买价款
存货的相关税金：进口关税；不包括可以抵扣的增值税进项税额。 其他可归属于存货采购成本的费用：存货采购过程中发生的仓储
费、包装费、运输途中合理
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损耗、入库前的挑选整理费。
商业企业一般纳税人――购买价款
存货的相关税金：进口关税等，不包括可以抵扣的进项税。
进货费用金额较大（可以直接计入存货成本，也可以按存销情况
分摊计入，对于已经售出商品的进货费用，计入当期损益，对于未售出的商品的进货费用，计入期末存货成本。）
进货费用金额较小的，可以在发生时，直接计入当期损益。
小规模纳税人 ―――与一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货成本。 2、存货的加工成本――直接人工和制造费用 3、存货其他成本 注：（1）为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 （2）下列费用不计入存货成本，而在发生时直接计入当期损益
①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
②仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。
③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本
【典型例题】
1.【单选】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56 答案：D
解析：材料的实际单位成本=入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量。 增值税小规模纳税人所支付的增值税应计入材料的成本。
【（2060×50＋3500＋620）】/（2060－60）＝53.56（元/公斤）
2.【单选】某工业企业为增值税小规模纳税人，200９年10月9日购入材料一批，取得的增值税发票上注明的价款为21200元，增值税额为3 604元。该企业适用的增值税征收率为３%，材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得材料的入账价值应为（ ）元。
A．20 200 B．21 400 C．23 804 D．25 004 答案：D
解析：注意本题为“小规模纳税人”。材料的入账价值包括增值税额 入账价值＝21200＋3604＋200＝25004元
3.【多选】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有( )。 A．买价 B．运杂费
C．运输途中的合理损耗 D．入库前的挑选整理费用 答案：ABCD
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4.【判断】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（ ） 【答案】 √
【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用。
①应当计入存货采购成本
②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 （二）发出存货的计价方法
1、存货发出的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。 先进先出法下，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。 2、掌握先进先出法、加权平均法、移动平均法的计算 【典型例题】 1．【单选】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。 A．10000 B．10500 C．10600 D．11000 答案：C
解析：先计算全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再计算月末库存材料的数量200+300－400=100公斤，甲材料的库存余额=100×106=10600（元）。
2【单选】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（ ）元。
A．30000 B．30333 C．32040 D．33000 答案：D
解析：先购入的存货应先发出，所以期末剩下的存货应是最后购入的，本题期初及本期购入的存货共计900吨，发出750吨，所以剩下来的150吨应该是3月17日购进，所以月末账面余额＝150×220＝33000
3.【单选】接上例，若该企业采用移动加权平均法计算发出材料的成本，A材料月末账面余额为（ ）元
A．30000 B．30333 C．32040 D．33000 答案：C
解析：3月4日材料的单位成本＝（200×200＋300×180）÷（200+300）＝188 3月10日结存材料的成本＝（200+300-400）×188＝18800元
3月17日材料的单位成本＝（18800+400×220）÷（100+400）＝213.6 月末材料的数量＝100+400-350＝150
月末材料的账目余额＝150×213.6＝32040元
4. 【单选】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。
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A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000 答案：C
解析：发出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。 二、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算 （一）原材料的核算
1、实际成本法―――设置的账户有“原材料”和“在途物资” （1）购入材料
①购入材料需要看两方面，一：是否入库；二：是否付款 如果验收入库： 通过“原材料”核算 如果尚未验收入库：通过“在途物资”核算 以支票支付：通过“银行存款”
如果付款 以银行汇票支付：通过“其他货币资金”核算 以银行本票支付：通过“其他货币资金”核算 款项已经预付， 通过“预付账款”核算
如果签发并承兑商业汇票：通过“应付票据”核算 未付款 如果背书转让一张商业汇票：通过“应收票据”核算
如果只是款未付，则通过“应付账款”核算
②如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。
暂估： 借：原材料
贷：应付账款――暂估应付账款 冲回：下月初作相反分录
（2）发出材料――看材料的用途
借：生产成本 （车间生产产品领用材料） 制造费用 （车间一般物料消耗） 管理费用 （行政管理部门领用材料） 销售费用 （销售部门领用材料） 其他业务成本（销售材料） 在建工程 （工程领用材料） 贷：原材料
2、计划成本法――使用的账户是“原材料”“材料采购”和“材料成本差异” （1） 购入原材料的会计处理
①采购： 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额 ） 贷：银行存款 （应付账款等）
②按计划成本验收入库： 借：原材料
贷：材料采购
注意：计划成本＝验收入库的数量×计划单价 ③结转差异：差异＝实际成本－计划成本 超支差异： 借：材料成本差异 贷：材料采购 节约差异： 借：材料采购
贷：材料成本差异
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初级会计实务 重点 - 图文
