第二节 应收及预付款项★★
关键考点：
1.应收票据的贴现科目（掌握）。 2.应收账款金额的确定（理解掌握）。
3.预付账款科目的设置及与应付账款的关系（理解掌握）。 4.其他应收款科目的核算内容（理解掌握）。 5.坏账准备计提金额的确定（理解掌握）。 本节概述
企业在日常生产经营过程中产生的各项债权。
一、应收票据★
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
6个月。
商业承兑汇票、银行承兑汇票
银行承兑万分之五手续费（财务费用）。
银行承兑汇票无条件支付。每天万分之五罚息 应收票据贴现利息（财务费用） 1．取得应收票据和收回到期票款
【例2－7】甲公司2018年9月1日向乙公司销售一批产品，价款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为16%。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款 1 740 000
贷：主营业务收入 1 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 240 000
2018年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1 740 000元，抵付所销售产品的价款和增值税款。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收票据 1 740 000
贷：应收账款 1 740 000
2018年6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 740 000元存入银行。甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 1 740 000
贷：应收票据 1 740 000 2．转让应收票据
假定甲公司于2018年4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为16%。甲公司应编制如下会计分录：
1
借：原材料 1 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 240 000
贷：应收票据 1 740 000 3．应收票据贴现
借：银行存款（实际收到的金额）
财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（面值）、短期借款 典型例题：
【多选题2017】下列各项中，应通过“应收票据”科目核算的有（ ）。（2017.1） A.销售产品收到的银行承兑汇票 B.提供劳务收到的商业承兑汇票
C.以持有的商业承兑汇票背书抵付前欠货款 D.收到购货方背书转让的银行承兑汇票 【答案】ABCD
【单选题2016】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（ ）。（2016.1）
A.财务费用 B.管理费用 C.投资收益 D.营业外支出 【答案】A
【判断题2015】企业收到债务人签发的用于抵偿前欠货款的商业承兑汇票时，其会计处理应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。（ ）
【答案】√
二、应收账款★★
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
应收账款的入账价值主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的费用等。
销售折扣按折扣后的金额计算。
现金折扣按全价法计入应收账款，不考虑折扣。实际发生折扣时计入财务费用。 不单独设置预收账款的科目，预收的款项也在应收账款科目的贷方中核算。
应收账款：借方增加、贷方减少、余额在借方表示应收账款，余额在贷方别是预收账款。
【例2－9】甲公司采用托收承付结算方式向乙分司销售商品一批，价款300 000元，增值税税额48 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款 354 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 48 000
2
银行存款 6 000
甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录： 借：银行存款 354 000
贷：应收账款 354 000 典型例题：
【单选题2018改编】某企业采用托收承付方式销售商品，增值税专用发票注明的价款为500万元。增值税税额为80万元。代垫运输费3万元（含增值税）、包装费2万元。已办妥托收手续，不考虑其他因素，该企业确认的应收账款为（ ）元。。
A.580 B.505 C.585 D.587 【答案】C
【单选题2017改编】某企业赊销商品一批，符合收入确认条件，增值税专用发票注明的价款为200 000元，增值税税额为32 000元。该企业代垫运杂费3 000元、包装费2 000元（均不考虑增值税）。该企业确认的应收账款为（ ）元。（2017.1）
A.239 000 B.237 000 C.205 000 D.234 000 【答案】B
【单选题2015】企业销售商品代购货单位垫付的包装费、运杂费应记入的会计科目是（ ）（。2015.1） A.销售费用 B.原材料 C.应收账款 D.管理费用 【答案】C
【判断题2014】应收账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应收账款总额入账。（ ） 【答案】√
三、预付账款
预付账款：企业按照合同规定预付的款项。预付账款是采购业务产生的债权，属于资产类账户。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目（借方）核算。
【例2】甲公司向乙公司采购材料5 000千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计50 000元。按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：
（1）预付50%的价款时：
借：预付账款——乙公司 25000
贷：银行存款 25000
（2）收到乙公司发来的5 000千克材料，验收无误，增值税专用发票上记载的价款为5 0000元，
3
增值税税额为8 000元，以银行存款补付所欠款项33 500元。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8000 贷：预付账款——乙公司 58000 借：预付账款——乙公司 33500
贷：银行存款 33500 典型例题：
【例题·判断题2018】企业日常核算中不设置预付账款账户，期末编制资产负债表不需要填列预付款项项目（ ）
【答案】×
【例题·单选题】企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是（ ）。（2017.2）
A.预收账款 B.其他应付款 C.应收账款 D.应付账款 【答案】D
【例题·单选题】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入（ ）。（2017、2016）
A.“应收账款”科目的借方 B.“应付账款”科目的贷方 C.“应收账款”科目的贷方 D.“应付账款”科目的借方 【答案】D
【例题·多选题】关于“预付账款”账户，下列说法正确的有（ ）。 A.“预付账款”属于资产性质的账户
B.预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方
C.“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项 D.“预付账款”账户核算企业因销售业务产生的往来款项 【答案】ABC
四、应收股利和应收利息（了解）
1.宣告发放时： 借：应收股利
贷：投资收益（交易性金融资产、长期股权投资成本法）
长期股权投资——损益调整（长期股权投资权益法）
2.收到时：
借：银行存款（非上市公司）、其他货币公司（上市公司）
贷：应收股利 3.债券利息计提 借：应收利息
贷：投资收益
五、其他应收款★★★
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主
4
要内容包括：
1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2．应收的出租包装物租金；
3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4．存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5．其他各种应收、暂付款项。 【例2－19】公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由××保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算，甲公司应编制如下会计分录：
借：其他应收款——××保险公司 30 000
贷：材料采购30 000 【例2－20】承【例2－19】，甲公司如数收到上述××保险公司的赔款，甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 30 000
贷：其他应收款——××保险公司 30 000
【例2－21】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。甲公司应编制如下会计分录：
（1）垫付时：
借：其他应收款——王某 5 000
贷：银行存款 5 000 （2）扣款时：
借：应付职工薪酬 5 000
贷：其他应收款——王某 5 000
【例2－22】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10 000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他应收款——丁公司 10 000
贷：银行存款 10 000 【例2－23】承【例2－22】，甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 10 000
贷：其他应收款——丁公司 10 000 典型例题：
【例题·单选题2018】下列各项中，属于其他应收款科目核算内容的是（ ）。 A.为购货单位垫付的运费 B.应收的劳务款 C.应收的商品销售款 D.为职工垫付的房租 【答案】D
【例题·多选题2018】下列各项中，属于其他应收款科目核算内容的是（ ）。 A.租入包装物的押金 B.出差人员预借的差旅费
C.被投资单位已宣告尚未发放的现金股利 D.为职工垫付的水电费 【答案】ABD
【例题·多选题2018、2015】下列各项中，属于其他应收款科目核算内容的是（ ）。 A.应收保险公司的赔款
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B.代购货单位垫付的运杂费 C.应收出租包装物租金
D.应向职工收取的各种垫付款 【答案】ACD
【例题·单选题】下列各项中，不应记入“其他应收款”科目的是（ ）。（2017.1） A.应向保险公司收取的理赔费 B.为职工垫付的水电费 C.为购货方代垫的运杂费 D.租入包装物支付的押金 【答案】C
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（精选）2019初级会计实务第一轮资产第三讲：应收及预付款项（一）
