（五）制造费用的归集和分配
1.制造费用的归集
制造费用包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失
制造费用内容复杂。为简化核算，可将性质相同的费用合并设立费用项目，也可根据权重另行设立制造费用项目。但为了前后可比，制造费用项目已经确定，不应任意更改。
2.制造费用的分配
制造费用，一般应先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本，然后再分配辅助生产费用，将其中应由基本生产负担的制造费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。
制造费用应按车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总统一分配。
分配方法：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
? 生产工人工时比例法：生产工人工时，较为常用、
? 生产工人工资比例法：生产工人工资， 各种产品生产机械化程度相差不多。（如果工资是按工时
比例分配的，等同于第一种方法。）
? 机器工时比例法：机器工时， 产品生产的机械化程度较高的车间。
? 按年度计划分配率分配法 ：年度计划分配率， 特别适用于季节性生产企业 。 ? 分配方法一经确定，不得随意变更。如果变更，应当在附注中予以说明
制造费用常用计算公式概括如下：
制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和（如，产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数）
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率 3.制造费用的账务处理 借：生产成本
贷：制造费用
【例7-21】假定甲制造业企业2017年5月基本生产车间P产品机器工时为50 000小时，S产品机器工时为40 000小时，本月共发生制造费用900 000元。按照机器工时总数分配制造费用：
制造费用分配率=900 000÷（50 000+40 000）=10（元/小时） P产品应负担的制造费用=50 000×10=500 000（元） S产品应负担的制造费用=40 000×10=400 000（元） 计算结果如表7-10所示。
表7-10 制造费用分配表
甲企业2017年5月 单位：元
应借科目 生产成本——基本生产成本——P产品 生产成本——基本生产成本——S产品 合计 机器工时 50 000 40 000 90 000 分配金额（分配率：10元/小时） 500 000 400 000 900 000 根据表7-10编制如下会计分录： 借：生产成本——基本生产成本——P产品 500 000
——S产品 400 000
贷：制造费用 900 000
1
【2016·多选题】下列各项中，属于制造企业制造费用分配方法的有（ ）。 A.生产工人工时比例法 B.交互分配法 C.机器工时比例法 D.生产工人工资比例法 【答案】ACD
【2017·单选题】某企业本月生产甲、乙产品分别耗用机器工时50 000小时、70 000小时，当月车间设备维修费96 000元（不考虑增值税），车间管理人员工资24 000元，该企业按照机器工时分配制造费用。不考虑其他因素，当月甲产品应分担的制造费用为（ ）元。
A.14 000 B.10 000 C.40 000 D.50 000 【答案】B
【解析】当月甲产品应分配的制造费用=24 000/（50 000+ 70 000）×50 000=10 000（元），所以选项B正确。
（六）废品损失和停工损失的核算 1.废品损失的核算
废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
为单独核算废品损失，企业应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。也可不单独核算，相应费用体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。
辅助生产一般不单独核算废品损失。 （1）不可修复废品损失
废品损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采用适当的分配方法在合格品与废品之间进行分配。
如果废品是在完工以后发现的，单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配。
废品损失采用按废品所耗定额费用计算时，不需要考虑废品实际发生的生产费用。 借：废品损失
原材料（回收残料）
贷：生产成本（不可修复废品的生产成本） （2）可修复废品损失
可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，而应留在“生产成本——基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。
返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失” 。 发生修复费用 借：废品损失
贷：原材料等
废品净损失转入生产成本 借：生产成本
贷：废品损失
2
【例7-28】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。
不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件工时定额为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。
不可修复废品的生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1 600（元） 废品净损失=2 000+1 000+1 500+1 600-200-150=5 750（元） 相关会计分录如下： ①结转可修复废品成本：
借：废品损失——A产品 4 500
贷：原材料 2 000
应付职工薪酬 1 000 制造费用 1 500
②结转不可修复废品成本： 借：废品损失——A产品1 600
贷：生产成本——基本生产成本——A产品1 600 ③残料入库： 借：原材料 200
贷：废品损失——A产品 200 ④过失人赔偿：
借：其他应收款 150
贷：废品损失——A产品 150 ⑤结转废品净损失：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 5 750
贷：废品损失——A产品 5 750
【2018·多选题】下列各项中，应计入废品损失的有（ ）。
A.可修复废品的修复费用，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失
B.产品入库后发现的不可修复废品的生产成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失 C.产品入库后因保管不善而损坏变质的产品成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失 D.生产过程中发生的不可修复废品的生产成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失 【答案】ABD
【2018·单选题】某企业产品入库后发现可修复废品一批，生产成本为20万元，返修过程中发生直接材料2万元、直接人工3万元、制造费用4万元，废品残料作价1万元已回收入库。不考虑其他因素，该企业可修复废品的净损失为（ ）万元。
A.28 B.20 C.29 D.8
【答案】D
【2015、2012·单选题】某企业产品入库后发现可修复废品一批，其生产成本为3 500元。修复废品耗用直接材料1 000元，直接人工500元、制造费用800元，回收残料计价100元，应收过失人赔款100元。不考虑其他因素，该批废品净损失为（ ）元。
A.2 100 B.5 600
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(精选)2019初级会计实务第一轮管理会计基础第六讲：要素费用的归集的分配(三)
